增值税税率下降对企业相关财税指标的影响探讨

李艳军

[摘要]2019年3月20日，财政部税务总局海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告[2019第39号]》，“将原适用16%税率的，税率调整为13%”，“允许生活、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额”等。这些政策的变化会給企业带来哪些影响？笔者作为酒店业财务人员，从理论、政策及企业案例出发，尝试搭建数据模型，并从定量角度分析其对制造业企业及酒店的影响及其影响程度，提出相应建议。

[關键词]增值税税率;财务;企业

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.147

研究目的是定量分析增值税税率下降对制造业企业及酒店的影响，为相关投资人及经营管理者进行投资决策、税收成本控制等提供参考。

1税率（指增值税税率，下同）下降对制造业一般纳税人企业相关财务指标的影响

1.1对销售收入的影响

假设税率下降前后的销售额x不变，税率下降前的税率为a，税率下降后的税率b，则税率下降后销售收入较税率下降前销售收入的增加额

=x/（1+b）- x/（1+a）

税率下降后销售收入较税率下降前销售收入的升幅

=[x/（1+b）- x/（1+a）]/[x/（1+a）]

本次税率从16%降至13%，则税率下降后销售收入较税率下降前销售收入增加额

=x/（1+13%）- x/（1+16%）=2.29%x

税率下降后销售收入较税率下降前销售收入的升幅

=[x/（1+13%）- x/（1+16%）]/[x/（1+16%）]=2.65%。

1.2对生产成本的影响

假设上述销售额x与对应的采购/领用金额之间的系数为小于1的常数c，则对应的采购/领用金额为cx，假设销售额x维持不变，则cx也不变，与之对应的有可抵扣进项税额的生产成本（以下简称生产成本，无可抵扣进项税额的生产成本的部分不受税率变动影响，以下均不考虑该因素），则，

在税率下降前后的成本金额增加额

=cx/（1+b）- cx/（1+a）

税率下降后生产成本较税率下降前生产成本升幅

=[x/（1+b）- x/（1+a）]/[x/（1+a）]

本次税率从16%降至13%，则税率下降后生产成本较税率下降前生产成本增加额

=cx/（1+13%）- cx/（1+16%）=2.29%×cx

税率下降后生产成本较税率下降前生产成本的升幅

=[cx/（1+13%）- cx/（1+16%）]/[cx/（1+16%）]=2.65%。

1.3对利润的影响

税率下降对企业利润的影响，利润等于收入减成本，则税率下降后的利润较税率下降前的利润增加额

=（税率下降后的收入-税率下降前的收入）-（税率下降后的成本-税率下降前的成本）

将上述1、2的收入、成本的影响数代入公式中，则

则税率下降后的利润较税率下降前的利润增加额

=2.29%Xx2.29%cx=（2.29%-2.29%c）x

由于常数c<1，所以税率下降前后的利润增加额为正数，也就是税率下降，影响企业利润上升。

1.4对增值税销项税额的影响

比照销售收入假设，税率下降后增值税销项税额较税率下降前增值税销项税额减少额

=[x/（1+b）b- x/（1+a）a]

增值税销项税额的降幅

=[x/（1+a）a -x/（1+b）b]/x/（1+a）a

税率从16%降至13%，代入公式，则税率下降后增值税销项税额较税率下降前增值税销项税额减少额为2.29%x

增值税销项税额的降幅

=[x/（1+16%）×16% -x/（1+13%）×13%]/x/（1+16%）×16%=16.59%

1.5对增值税进项税额的影响

比照生产成本相关假设，税率下降后的进项税额较减税前的进项数额的减少额

= cx/（1+b）b- cx/（1+a）a

税率下降后进项税额较税率下降前进项税额的降幅

=[x/（1+b）b- x/（1+a）a]/[ x/（1+a）a]

税率从16%降至13%，则税率下降后增值税进项税额较税率下降前增值税进项税额减少额

=[（16%-13%）/（1+13%）]/（1+16%）cx=2.29%cx

增值税进项税额的降幅

=[x/（1+16%）×16% -x/（1+13%）×13%]/x/（1+16%）×16%=16.59%

1.6对应缴增值税的影响

应缴增值税=增值税销项税额-增值税进项税额，税率从16%降至13%，由于该税率下降的增值税销项税额、进项税额均较税率下降前降幅16.59%，可以得出税率下降后的应缴增值税也较税率下降前的应缴增值税降幅为16.59%。

1.7对增值税税负率的影响

增值税税负率=应缴增值税/销售收入

由于上述公式中分子应缴增值税降幅16.59%，分母销售收入升幅2.65%，可见税率下降后的增值税税负率较税率下降前的增值税税负率降幅大于应缴增值税的降幅。

增值税税负率降幅=（16%-13%）/16%=18.75%

2税率下降对酒店相关财务指标的影响

选取税率16%下降至13%后对酒店财务指标影响表（以年度数据测算比较）来做分析。

从表1可以看出，该酒店6%税率不变，对该酒店营业额、营业收入、增值税销项税额没有影响。

该酒店税率下降前的进项税额710万元，税率16%，该酒店的生产成本（有可抵扣进项税额的部分）

=进项税额/税率=710/16%=4437（万元）

则对应的采购/领用金额

=进项税额+生产成本=710+4437=5147（万元）

税率降至13%后，假设年度营业额、生产成本对应的采购/领用金额均不变，则进项税额=5147/（1+13%）×13%=592（万元）

加计10%抵扣进项税额=592×10%=59（万元）

合计可抵扣的进项税额=592+59=651（万元）。

税率下降后，进项税额减少额=651-710=59（万元），进项税额降幅8.3%。利润总额及利润率均下降，应缴增值税、增值税税负率均上升5.5%，增值税税负率上升0.2个百分點。详见表1。

3结论

综上所述，税率从16%降至13%，影响制造企业销售收入及生产成本的升幅均为2.65%，同时带来利润增长及升幅;影响其增值税销项数额、进项税额、应缴增值税降幅均为16.59%、增值税税负率下降18.75%。影响酒店取得的可扣抵进项税额减少，利润总额及利润率均下降，并且因进项税额加计扣除因数影响，利润减少额大于可抵扣进项税额减少额;应缴增值税、增值税税负率上升。

3.1对制造业企业的建议

（1）正确认识税率下降对制造业企业相关财税指标的影响，税率下降3个百分点，不是收入增加或利润增加3个百分点，也不是增值税销项税额、进项税额、应缴增值税、增值税税负率下降3个百分点，这是增值税价外税及相关的计算公式的特点决定的。

（2）税率下降与价格无关。其他方因制造业税率下降要求制造业企业将其税率下降利益让给其他方，于法无据，于理不合。

（3）税率16%降至13%的政策导向，是国家对制造业等行业的扶植、优惠政策，是为企业振兴减轻税务负担，鼓励加大投资，促进转型升级。

3.2对酒店的建议

（1）正确理解税率下降对酒店相关财税指标的影响。一方面，我们要看不利的一面，即从2018年5月1日起税率从17%下降至16%以来，酒店增值税税负率略有上升，本次税率从16%下降至13%（考虑进项税额加计10%扣除），加之一般纳税人认定标准提高，一般纳税人转小规模纳税人条件放宽，免税额提高，免税面扩大，都会带来酒店可抵扣进项税额减少;另一方面，我们要看到有利的一面，增值税改革有关政策中的“不动产进项税额不再分两年抵扣”“购进的旅客运输服务的进项税额允许扣除”等，由于后者在酒店业务中极少涉及，所以目前酒店增值税负率呈上升趋势，我们对此应有清醒的认识。

（2）“李克强总理在政府工作报告中提到，保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档，税制简化方向迈进。”这段表述中的后半部分告诉我们，配套措施的落实，成为酒店税收成本控制的重中之重。促进税率三档并两档，继续加大加计扣除比例或者对生活服务业税率6%下降至5%，既是酒店业界应发出的呼声，也是酒店业者建言献策的义务。

参考文献：

[1]王汉锋，李求索.减税降费对盈利可能的影响[J].中金点睛，2018（10）.

[2]中国电力报.增值税下降对电力企业影响有哪些[EB/OL].http：//www.ceec.net.cn/art/2019/3/18/art_11026_1855377.html.

[3]财政部税务总局海关总署.关于深化增值税改革有关政策的公告〔2019〕39号[EB/OL].[2019-03-21].http：//www.shui5.cn/article/50/126363.html.