浅议行政事业单位财务核算存在的风险及防范措施

陈湘

[摘要]随着内部控制的一系列政策出台，行政事业单位的总体内部控制建设在不断完善。财务核算作为内部控制建设中一个非常重要的环节，如何建立以财经法律及相关财务核算制度为指导，对财务核算存在的风险进行防范，建立提升社会效益的财务核算体系，保证行政事业单位的各项经济活动规范运作，有效提升财务人员队伍的整体素质是应该思考的重要问题。文章结合目前行政事业单位的现状，针对行政事业单位财务核算存在的风险进行了分析，并对此提出了具体的防范措施。

[关键词]行政事业单位;财务核算风险;内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.094

随着行政事业单位的改革不断推进，关于财务核算方面新的业务事项日益增加，而相关的财务核算制度法规未及时更新，导致行政事业单位财务核算出现一系列不合规的问题，比如财务管理不科学、内部控制制度不健全、财务预算控制不到位、会计基础工作薄弱等。加强对财务核算的风险进行有效地防范，保证会计信息的合法性、真实性和完整性，保证国有资产保值增值，深化行政事业单位内部控制是有效实施财务管理的一个十分重要的前提，对于促进行政事业单位改革发展有着非常重要的作用。

1行政事业单位财务核算存在的风险及形成的原因

1.1单位财务管理制度不够完善，财务人员素质较低

对于行政事业单位来说，财务核算工作非常重要。在财务工作开展的过程中，要求所有的业务都必须按规范流程和标准来推进，在这样的情况之下，如果行政事业单位制定的财务管理制度不够完善，就会导致财务核算风险的发生。目前的现状是部分行政事业单位对财务工作不够重视，没有设置专门的会计机构，对单位财务制度的建立存在随意性，配备的财务人员业务素质参差不齐，上岗前没有进行专业的考核。在实际工作时，财务人员没有熟练地掌握财经法律法规，不能正确操作财务软件，没有工作责任心。另外，单位对财务人员法制教育较少，使财务人员缺乏自我约束力，没有法制观念，为了个人利益，挪用公款、侵占国家资产，导致国有资产损失。部分直接财务管理人员缺乏专业能力，对财务工作中出现的诸多新问题不能提出具有专业性的意见和建议，给予财务人员正确的指导。部分高层财务管理人员为了单位的业绩，指使财务人员做假账，更有甚者公款私用，用虚开的发票报销，导致财务风险不断增大。

1.2单位缺乏完善的财务核算内部控制制度

财政部在《行政事业单位内部控制规范》中提出有关行政事业单位会计风险管理工作的具体要求是为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。但是在具体执行的过程中发现，部分行政事业单位没有根据本单位的实际状况按照《行政事业单位内部控制规范》建立较为完善的内部控制制度，不能用制度管人管事，没有充分发挥会计监督的职能，缺乏高效执行的力度，各部门各岗位之间没有起到相互制约的作用，从财务的角度不能做到事前和事中控制，财务核算作为内部控制非常重要的一环没有起到应有的作用。比如，有些行政事业单位由于人员编制的限制，没有实施不相容岗位相分离制度，主要表现在会计岗位兼职出纳岗位、会计岗位兼职保管资产、出纳岗位兼职采购工作等。有些行政事业单位因缺乏监管存在账外资产、私设小金库、非税收入不缴入国库、用虚假发票来抵消单位人员的福利开支，甚至用白条抵账和虚列项目资金等方式贪污财政资金等行为。

1.3单位财务核算基础工作有待完善

行政事业单位的财务人员在以往的实际工作中一般是采用收付实现制的原则，会计信息缺乏真实性，账面不能准确地反映单位的实际结余情况，主要表现是账面数据显示有很多的结余资金，是因为有大量的预算指标资金尚未支出。多数行政事业单位为了完成预算指标，将实际会在下一期发生的收入列入本期从而形成大量的结余资金，使会计信息的真实性和完整性不能得到保障。有些行政事业单位将国有资产出租收入改换缴费项目作为代收代付款缴入上级财政部门后申请拨回用于日常公用经费和职工福利支出，以脱离国有资产相关制度监督。有些行政事业单位在固定资产管理上缺乏监管力度，重建设、轻管理，对使用和维护、折旧管理缺乏相应的制度来约束，不能保证国有资产保值增值。有些行政事业单位没有严格执行政府采购制度，随意采购物品或分散采购物品，以此脱离上级部门监管，财务人员不熟悉政府采购制度，没有严格把关，拒绝办理此不合规的业务，从而导致财务核算风险的发生。

2行政事业单位财务核算风险防范的措施和建议

2.1完善财务管理制度，提升财务人员素质

行政事业单位领导应高度重视财务管理工作，结合相关的法律法规以及本单位的实际情况，不断完善财务管理制度，利用制度管理的办法，使财务核算工作的规范开展得到有力保障。同时，行政事业单位要加强对财务人员的队伍建设，聘请一些思想素质高、业务能力强的财务人员来从事单位的财务工作，并且定期对财务人员进行法制教育和思想品质教育，定期对财务人员进行业务方面的培训，提高职业判断能力，掌握不断更新的业务知识，使财务人员的综合素质得到全面提升。行政事业单位的财务管理人员应是熟悉各项财经法律法规、思想素质过硬、具备较高专业理论知识的人。他们用高水平的专业知识对财务核算业务提出专业性的意见和建议，带领全体财务人员严格执行相关法律法规，坚持原则，抵制不正之风，坚决拒绝办理不合法不合理的经济业务。行政事业单位还应制定出针对财务管理人员和财务人员岗位的考核办法，优胜劣汰，加强激励约束。

2.2建立健全财务核算内部控制制度

根据《行政事业单位内部控制规范》的政策、三重一大制度和八项规定，制定出适合本单位发展的财务核算内部控制制度，内控范围应涵盖单位的每一笔经济业务。第一，要充分发挥会计监督的职能，不合法不合理的票据坚决不予报销。对单位的资产进行全面监控，促使单位资产保值增值。对单位的所有重大经济业务进行监督，保证其科学合理。对会计资料及预决算进行监督，保证其合法、真实、完整、准确。第二，财务人员必須执行定期轮岗制度，相互监督，相互制约。第三，按照《会计法》规定执行不相容岗位相分离。会计岗位不能兼职出纳岗位，会计岗位不能兼职保管岗位，出纳岗位不能兼职采购岗位等。第四，单位的财务印鉴和支票应由至少两个人来保管，出纳管理的银行账做到日清月结，会计做到每天核对银行资金，做到账实相符，有效杜绝资金流失。第五，单位应加大对财务核算内部控制制度的宣传力度，上至领导下至普通工作人员都必须了解单位财务核算内部控制制度，增加单位财务管理的透明度，加大内控制度的约束力，有效控制财务核算风险的产生。

2.3完善财务核算基础工作

按照《会计法》的规定，全面真实地反映行政事业单位的经济活动。2019年全面实行《政府会计制度》，行政事业单位的财务核算应按照《政府会计制度》规范操作。在年初作预算，严格遵守政策性原则和可靠性原则，实事求是，量入为出，统筹兼顾，全面安排。行政事业单位应严格执行《预算法》的规定，无预算，不开支。年末结算，按照权责发生制的原则，据实反映本单位的资金结余情况，不虚列收入和支出。对发生的重大事项进行详细说明，保证会计信息的真实性和完整性，为领导正确决策提供参考。行政事业单位在财务核算过程中应将所有非税收入缴入国库或财政专户管理，不得巧立明目，变换缴费项目，套取财政资金为单位所用。行政事业单位应重视固定资产的管理，加大监管力度，财务人员和保管人员相互配合，相互制约，定期盘点，做到账实相符、账账相符，按时上传固定资产月报和年报，按《会计法》的规定按时计提固定资产折旧。安排专业人员对固定资产定期维护，按照固定资产管理办法制定严格的报废流程，指定专人监督执行过程。财务人员应熟悉不断更新的政府采购制度，严格控制需要办理政府采购的经济业务，从而有效防止财务核算风险的发生。

3结论

通过分析，目前部分行政事业单位的财务核算仍存在一定的风险，单位领导应引起足够的重视，对本单位已经存在的问题和可能出现的问题进行分析和研究，不断地探索与创新，着力完善内部控制制度，并有效实施。不断提升财务管理的水平，加大财务人员队伍的建设，努力将财务核算风险降到最低甚至消除，使单位的高效规范运作得到有力保障。

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