事业单位内部控制存在的问题及对策研究

刘婷

[摘要]行政事业单位自2014年1月1日起执行《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年12月21日出台《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》，2017年3月1日开始执行《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，这些规章制度的出台意味着行政事业单位的内部控制管理越来越被重视。由于行政事业单位属于非营利性机构，其内部控制推行的意义有别于企业。文章将通过阐述事业单位推行内部控制的重要性，来研究事业单位内部控制在执行过程中存在的各种问题，针对存在的问题结合实际工作提出一些解决对策，以供参考。

[关键词]内部控制;事业单位;公益性质

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.089

我国财政部于2012年正式发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），自2014年1月1日起执行。紧接着2015年12月21日又出台了《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）。自此事业单位开始全面推行内部控制建设工作。而事业单位和市场化运行的企业还是有着本质区别的。事业单位是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等，它参与社会事务管理，履行管理和服务职能，宗旨是为社会服务，不以营利为目的是事业单位与企业的最大区别。所以在事业单位推行内部控制建设的意义是，提升内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设，平衡社会各方资源更好地服务于社会。

1事业单位内部控制的重要性

1.1提升单位工作效率

事业单位为公益性质的机构，提高事业单位的工作效率，意味着公众能享受到更高效、更满意的社会服务。提高事业单位工作效率是推行事业单位机构改革目的之一，提高事业单位工作效率才能释放事业单位市场活力，增加事业单位在市场经济的竞争力。在事业单位推行内部控制建设，首先要完善管理制度，再来优化业务流程，这些措施都会大大提高事业单位的工作效率。

1.2保障国有资产安全

事业单位的资产一般为财政拨款购置，在事业单位推行内部控制建设，一能保障财政资金的使用安全及规范，二能保障国有资产使用及管理的安全。杜绝人情交易和暗箱操作，让交易在阳光下进行，杜绝低价、违规处置，防止国有资产流失，保证公众资源能发挥更大的效用。

1.3减少贪污腐败现象

这些年事业单位的贪污腐败案件屡有报道，比如利用职务便利将国家财物装入个人口袋、利用公务借款实行个人投资获利、将国有资产低价出租或出售给领导亲属、高价采购质次货物等。事业单位是提供公共服務的机构，它的贪污腐败现象会直接导致社会分配不公，削弱事业单位的公共服务能力，造成公共服务成本高、质量差、效率低，侵害群众切身利益，引发社会不稳定因素。在事业单位推行内部控制建设，能降低职务犯罪风险，防范贪污腐败，加强单位内部监督核查。

2事业单位内部控制存在的问题

2.1对内部控制未形成正确、全面的认识

内部控制是一个系统的结构网，需要单位各个部门的积极参与，形成统一的风险管控认识。但是大部分事业单位对内部控制管理的认识仍停留在针对财务部门的管理工作，或者是内部控制管理仅需要每年的审计检查过关就算完成。有甚者觉得内部控制管理的推行是无意义了，是在增加工作量、浪费成本。这些错误且片面的认识，严重阻碍内部控制体系的建设。

事业单位的“一把手”在内部控制建设中起着至关重要的作用，但是有些单位负责人对内部控制建设不够重视，不了解内部控制建设的目的、意义和重要性，简单到以会议落实会议，后期不再跟进内部控制建设工作进度，以至于出现无人具体推进内部控制建设的情况，使单位内部控制制度迟迟得不到落实。甚至有的单位领导认为内部控制制度限制其权力发挥，不愿推进内部控制建设，将内部控制制度变成摆设和应付检查的一堆材料。这样的单位、这样的单位领导必将出现违规行为，必将付出惨痛代价。

2.2机构设置及权责分配不合理

事业单位由于存在编制数的约束，决策权、执行权和监督权无法完全独立，在机构设置上也基本不会考虑内部控制的需求。比如在财务部门设置资产采购职能、设置内部控制监督职能，没有独立的合同管理岗位，没有独立的物资管理岗位，或者将资产采购与资产管理设置为同一岗位，内部审计受控于单位领导不具备真正的独立性等。内部控制是要将“权力关进笼子里”，一定程度限制单位负责人的自由裁量权，假如事业单位无法真正的将决策权、执行权和监督权三权分离，那么事业单位的内部控制将无法真正建立起来。

2.3制度不完善，体系不健全

大部分的事业单位制度建设不完善，基本依靠一些财务法规或一些上级部门的发文要求，作为本单位的规章制度。没有从本单位机构设置、业务需求等实际出发，制定本单位系统的内部控制制度，致使内部控制管理无法落地、制度如同虚设。

目前事业单位不存在专业的内部控制人员，自上而下也没有一套能直接运用于事业单位的内部控制管理体系，而我国企业所运用的内部控制管理也不适合事业单位，要事业单位自己摸索研究出一整套有效的内部控制管理体系非常困难。

3完善事业单位内部控制的对策

3.1普及全员内部控制思想，改善内部控制环境

单位内部控制工作的好坏，与单位负责人的内部控制意识强弱有着重要关系。要明确“一把手”在单位内部控制建设中的责任，让单位负责人从政治意识、廉政意识、思想意识上重视内部控制建设。单位负责人要亲自组织、亲自调度、亲自制定时间表，结合单位工作实际统筹推进内部控制建设。单位负责人要掌握相关的法律法规和各项文件要求，深入研究单位内部控制制度，依法依规办事，使单位运行合法有序。

全员参与内部控制，要全员都认识到内部控制的重要意义，内部控制的建设可以防范欺诈舞弊行为、可以保护资产安全、可以帮助实现单位的经济目标等。而且内部控制建设需要每个部门协同合作，从全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则及成本效益原则出发，找出单位各项工作的风险控制点，制定出适合本单位的内部控制制度。不再把内部控制工作简单地定义为财务部门的工作，这是普及内部控制思想的第一步，也是至关重要的一步。

3.2优化组织结构，加入信息化手段强化监督机制

事业单位在设置组织机构时，应切实做到决策、执行、监督的三权分立，即使受制于职工人数等原因也应该有替代方案，比如定期轮岗、专项审计等。顶层管理在设置事业单位的部门机构时，可以把人事部门、财务部门和内部监督部门作为直线管理部门，这些部门的人事安排和工作安排直接由对口上级业务司局下达，这样这三个部门才能做到不受控于单位负责人，真正的将决策权、执行权、监督权三权分离。这三个部门实行直线管理更有助于内部控制的建设，相关的制度政策更好地下达执行，更好地进行专业能力培养，提升后勤部门的职业素养，搭建后勤管理的人才梯队，这样才能提升事业单位的市场竞争力。

另外，也可以考虑加入信息化手段强化监督机制，比如将一些管理制度内化至信息系统中，通过系统机械化判断减少执行过程中的人为因素影响，真正实现制度管人，制度面前人人平等。信息化的引入还能打破部门间信息流通障碍，使各类管理制度与要求能在信息化平台上交流与共享，提高信息使用的效率与效益。各部门不再成为信息孤岛，才能降低内部控制风险。而且信息化的引入能大大提高审批效率，比如安装手机客户端，无论人身处何处，只要有审批流程需要，随时随地可以在手机上进行文件审阅、签批，破除了工作在时间上、空间上的壁垒，大大提高工作效率，也能有力保障内部控制制度的顺利实施。

3.3借助专业机构，建立科学合理的内部控制制度

事业单位受人员編制数影响，基本不存在专业的内部控制管理人才，而要系统整理单位的各项流程、业务风险等，这是需要耗费人力成本及时间成本的，而且还不一定能达到理想的效果。建议事业单位可以让专业机构参与内部控制建设，专业机构的专业能力能帮助事业单位用较短的时间搭建起内部控制的框架。在框架的指引下，结合业务工作、管理流程逐步修订完善，建立起科学合理的内部控制制度。或者自上而下建立统一的、模式共享的内部控制体系，形成统一的内部控制考核标准，编制内部控制管理手册，基层事业单位只需要根据手册要求，复制内部控制管理体系便可。这样能减少各事业单位投入的人力成本和时间成本，而且统一的模式是经过测试和专家论证的，相比各单位自己建设的内部控制体系要科学合理得多，而且统一的内部控制体系也有利于内外部的监督考核。

事业单位应培养专业内部控制管理人才，经常在单位进行内部控制管理培训，让每一位工作人员都具备内部控制管理知识，这样才能让员工在工作中更好地发现内部控制风险，思考防范内部控制风险的方法，不断优化内部控制管理制度，完善内部控制管理体系。

4结论

内部控制建设工作不是一劳永逸的，这项工作只有起点没有终点。要真正做好内部控制建设，一定要认清内部控制管理的重要意义，内部控制管理是服务于业务的，要紧跟业务发展，不脱离业务的内部控制管理才能真正地落地执行，才能发挥内部控制管理的真正价值。

参考文献：

[1]邹红.浅谈行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].纳税，2018（33）：268，271.

[2]王淑霞.关于行政事业单位内部控制问题的分析[J].投资理财，2018（21）：39.

[3]郭恒泰，任相斌.行政事业单位内部控制报告相关问题研究[J].邢台学院学报，2019（1）：107-110.

[4]王清净.行政事业单位内控制度在制定、实施中存在的问题和建议[J].管理创新，2019（5）：50-51.