关于基层医疗机构贯彻实施新政府会计制度的几点思考

申龙池

摘 要：我国2019年1月1日开始基层医疗卫生机构的会计核算将不再执行《基层医疗卫生机构会计制度》。转变为依照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》进行核算。在本文中，主要通过对新政府会计制度的落实实施，分析了新制度的变化及优点、衔接工作，并在此基础上展开了对新政府会计制度的思考，希望为基层医疗机构实施时提供一些参考和建议。

关键词：基层医疗卫生机构  执行政府会计制度

为进一步确保《政府会计制度》在基层医疗机构有效贯彻实施，2018年8月，我国财政部颁布了《基层医疗卫生机构执行〈政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》以及《关于基层医疗卫生机构执行〈政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》（简称为“新政府会计制度”）两部新制度，笔者结合新政府会计制度的学习、培训以及衔接实施等工作，针对此次新制度的特点及实施过程中遇到的问题，谈谈基层医疗卫生机构实施新政府会计制度的几点思考：

一、新政府会计制度的转变

新政府会计制度创建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。这种模式集中体现为以下几个方面。首先，新模式具有“双功能”的特征。在相同的会计核算程序中，可以同时实现财务会计和预算会计的双重功能，使两者之间适度分离但又仅仅联系到一起。其次，新模式具有“双基础”的特征。财务会计主要以权责发生制为基础，而预算會计则以收付实现制为基础，两者基础不同。最后，新模式具有“双报告”的特征。财务会计核算能够形成财务报告，预算会计核算能够形成决算报告。

会计要素由之前的5个上升到现在的8个。其中主要包括财务会计要素和预算会计要素两大部分。财务会计要素主要由资产、负债、净资产、收入、费用等构成，预算会计要素则由预算收入、预算支出和预算结余构成。

按照普适性、特殊性、相关性三个原则对基层医疗卫生机构会计科目进行了调整和增设。其中特殊性是基层医疗卫生机构特有的，不同于其他行业。例如：由于部分地区仍在执行“收支两条线”管理，故新增设了“待结算医疗款”一级科目，用于核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费;疫苗接种业务是基层医疗卫生机构的主要业务之一，故增设了疫苗收支明细科目。

改变了固定资产的核算方法，新设“累计折旧”科目。新政府会计制度引入固定资产折旧是权责发生制的具体体现，可以更科学、合理、准确地反映会计信息及资产损耗程度，促进单位加强资产管理。新政府会计制度明确政府会计主体固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。这种计提方法与企业会计计提时点有所不同，主要是考虑当月增加的固定资产其固定资产已经实际存在，具有了计提折旧的资产基础，而当月减少的固定资产，其固定资产账面价值已经转销，已没有了计提折旧的基础。

科目设置更加合理。以前基层医疗卫生机构发现以前年度发生的错账，如果要调整以前年度的收入或支出，操作就很困难，只能在本年度中进行收支的调整，势必影响本年度的收入或支出。新政府会计制度设置了“以前年度盈余调整”科目，则能很好地解决这一难题。“以前年度盈余调整”科目主要核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的前期差错更涉及调整以前年度盈余的事项。

二、新政府会计制度衔接工作

准备工作。为使新政府会计制度能尽快在我区基层医疗卫生机构得以顺利实施，我做了以下一些准备工作：组织学习培训。2018年11月参加了江苏省卫生和计划生育委员会在南京举办的基层医疗机构执行政府会计制度的业务培训，12月份作为讲师对全区所有基层医疗卫生单位的财务人员进行了业务培训。联系财务软件公司，对全区各基层医疗卫生机构的财务软件进行更新和优化，软件从单机版升级为网络版。统筹安排各单位进行资产、负债的清查，对单位的固定资产、在建工程、应收款项、应付款项等做好清查明细表，为后面的衔接工作做好充分的准备。

测试衔接工作。2019年1月，基层医疗卫生机构新制度的衔接工作正式开启。我对各基层单位的财务人员进行了具体衔接工作的业务培训，并选择了一家基层单位作为先行试点单位进行测试，经过实际操作演练，取得了较好的效果，为新旧制度的衔接打下了基础。我的具体衔接步骤及方法如下：根据《基层医疗卫生机构会计制度》（旧制度）编制 2018 年 12 月 31 日的科目余额表，并按照规定编制原账部分科目余额明细表。按照政府会计制度的要求及《基层医疗卫生机构执行政府会计制度补充规定》要求，根据各单位的具体情况设置总账会计科目及其明细账会计科目。将原账科目余额通过直接转入或分析转入方式衔接转入新账财务会计资产类、负债类及净资产类会计科目，按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目。同时将各会计要素未入账事项分别登记新账相关会计科目，并按新制度财务会计、预算会计核算基础要求，对相关新账科目余额进行调整。按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制科目余额表并进行试算平衡。根据新账各会计科目期初余额，按照新制度及补充规定要求编制资产负债表。

三、新政府会计制度实施中的问题及建议

基层医疗卫生机构部分财务会计支出类科目设置不全面。按财政部发布的《关于印发〈政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表〉的通知》规定，“业务活动费用”和“单位管理费用”中均设置了“商品服务费用”科目，用于核算单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的资本性支出），如办公费、印刷费、差旅费、水电费、劳务费等。基层医疗卫生机构的日常医疗业务和公共卫生业务活动中通常也有这类支出，但是在设置基层医疗卫生机构的财务会计支出科目时，没有将“商品服务费用”科目在“医疗费用”和“公共卫生费用”中进行单独列示，给我们在实际操作过程中带来了些困难。因此，建议可在“医疗费用”和“公共卫生费用”科目的下级科目中分别增设“商品服务费用”科目，或者在“其他医疗费用”和“其他公共卫生费用”的下级科目中增设“商品服务费用”科目。

基层医疗卫生机构一些财务会计支出科目设置较粗放。在“医疗费用”和“公共卫生费用”中的“人员经费”科目设置过于简单，没有对下级科目进行细分，这样设置虽然简便，但不利于以后相关具体数据的统计与查询，比如要统计某单位在编在职职工的工资中的某一项目金额或某一社保费用的金额，就不能在费用明细科目或报表中找到数据，给统计工作带来了很大的麻烦。

基层医疗卫生机构的新报表体系有待完善。财政部规定的基层医疗卫生机构会计报表体系共有8张表，其中财务报表5张，预算会计报表3张。原有比较重要的“单位基本情况数字表”和“业务收支明细表”却没有设置，笔者认为有很有必要将这些表设置统一格式放入到报表体系中。

参考文献：

[1]谢青峰.基层医疗卫生机构执行政府会计制度探析[J]行政事业资产与财务，2019.