高新技术企业运用研发费用加计扣除新政的思考

摘要：高新技术企业的核心竞争力之一便是对于新型技术产品的研发设计，因此对于研发费用相關的方面应当予以强化管理。其中，研发费用的加计扣除政策对于高新技术企业而言具有非常重要的意义。然而，一些企业由于对相关政策理解的不够透彻，在实际企业运营过程中并没有实现科学合理的运用，最终对企业的经济创收造成不利的影响。基于此，本文针对高新技术企业研发费用加计扣除政策的风险以及实用策略进行了分析，以供相关专业人士参考。

关键词：高新技术企业：研发费用：加计扣除政策

一、引言

随着科学技术的不断发展，国内高新技术企业的市场也在不断扩大，因而企业之间的市场竞争也变得更加激烈。其中，新型技术的研发对于高新技术企业而言具有至关重要的作用。因此，高新技术企业研发费用相关的管控也需要引起企业管理部门充分的关注与重视。与此同时，研发费用的加计扣除政策对于企业的发展而言具有非常重要的意义，企业可以借此实现税务负担的降低，为科技的研发创造更多的便利，最终促进企业综合竞争实力的提升。

二、高新技术企业研发费用加计扣除新政概述

新型技术产品的研发对于高新技术企业综合竞争实力的提升具有非常重要的意义，为了推动企业的技术创新则需要进一步加大技术研发相关的资金投入。在此过程中，高新技术企业需要针对新型技术研发的费用进行更加严格的管理。其中，加计扣除新政的出台与实施，在很大程度上促进了企业技术创新工作的开展。2016年1月1日起开始正式实施的《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》文件当中，对先前研发费用加计扣除的政策进行了完善与优化。2018年由财政部、国家税务总局、科技部联合发布的《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[ 2018] 99号）中支指出，企业研发费用当中未形成无形资产计入当期损益的，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，在据实扣除之后，再按照实际发生额的75%进行税前加计扣除：而已经形成无形资产的，则按照无形资产成本的175%在税前摊销。例如，研发费用总计为1000万元且未形成无形资产的企业，按照加计扣除新政可以在扣除之后享受750万元的税前加计扣除优惠。通过研发费用的加计扣除政策，企业相关的负税会实现缩减，从而有更多的资金投入到技术研发当中，目前，国内对于企业研发费用的加计扣除新政主要包括以下几个方面。

1.在出台的加计扣除新政当中，申请的审核流程相较之前做出了一些优化。之前的政策要求企业在申报过程中提交大量的材料，新政策下企业的申报与审核流程将变得更加简洁且便于操作。

2.加计扣除新政在申报范围方面也进行了适当的拓宽。除了相关活动以及行业的反面列表以外的行业与活动均可进行研发费用加计扣除的申请。其中，活动的反面列表当中包括技术支持、产品升级、新产品或新工艺、传统产品或工艺革新、市场调研与质控以及其他技术研究这七大类。而行业的反面列表则包括了娱乐、饮食、住宿、租赁、烟草制造、批发零售以及房地产这六大类。

3.目前出台的新政对于企业研发费用的加计扣除方式以及程序进行了一些改变。受托方进行税务费用的统计，再交予委托机构进行进一步的加计扣除，一般而言扣除的比例按照80%进行计算。例如，某公司进行项目研发的费用总计为100万元，同时委托机构向审计单位提供相关的费用凭证后，则共可以享受80万元的加计扣除。在进行加计扣除的过程中，对于企业委托方，针对关联企业的不同，可以选择核算资料的保密或者公开：而对于个人委托方，则需要及时提供发票等票据凭证。

4.现行的加计扣除新政相对先前的政策，纳入加计扣除的范围标准进一步的扩大。在新政策中，进行企业研发工作的相关人员可以对其薪酬以及五险一金进行加计扣除。此外，在进行新型技术产品的开发以及批量投入生产过程中产生的费用也可以进行加计扣除。

三、高新技术企业研发费加计扣除风险分析

（一）重复享受优惠政策

由于对相关市场运行环境的评估存在着偏差，在目前的加计扣除新政当中，尚且存在着一些缺陷与漏洞。部分高新技术企业则利用新政当中存在的漏洞，重复享受加计扣除政策带来的优惠，甚至不惜触及法律的底线。具体而言，高新技术企业可以将不用进行征税的资金收入用于技术的研发工作，然后进行加计扣除，而这部分费用存在着重复享受加计扣除优惠的问题，这显然违反了当前的法律法规。

（二）税务信息真实性减低

目前，国内现行的相关技术研发费用的计算标准大多采用有条件的资本化。通过有条件的资本化，在数据报表当中可以充分显示出经济的实际发展状况，但不足之处就是对于相关研发费用的定义不是非常明确，因而在进行研发费用的核算时，研发费用既可以作为费用，也可以作为资产。为了增大加计扣除的税收优惠，企业大多将研发费用归类为费用，同时纳入当期的损益计算，再进一步进行一次性的加计扣除，从而享受相关的政策优惠，最终造成统计核查数据真实性的降低。

（三）量产品费用的混杂

对于高新技术企业而言，在技术研发过程中产生的中间未完成品是不能进行产品流通的，因此相关的研发费用可以享受加计扣除的优惠政策。然而，在实际生产过程中，中间半成品与量产品的生产流水线可能存在着交叉，企业为了降低自身的税务负荷，便会将量产品的相关费用并入研发费用当中，最终一并进行加计扣除。与此同时，现行的加计扣除新政从先前的申报制转为了现在的留存复审制，这一政策的改变也为此创造了极为有利的条件。

四、高新技术企业研发费加计扣除优化策略

（一）建立健全的企业内部监控制度

针对目前研发费用加计扣除过程当中存在的舞弊以及违法现象，高新技术企业需要建立起完善的内部管理与监控制度，从而有效改善目前的税务现状，保证企业的稳健以及长远发展。在高新技术企业的实际运行过程当中，不仅需要技术研发部门进行高效的技术创新开发，更需要财务管理部门的辅助，从而实现财务数据准确性的提升。通过加强企业内部的监管力度，不仅可以增强各部门之间的沟通与联系，也可以进一步提高企业财务信息的公开性与透明性，有效规避税务舞弊的发生。

（二）加强企业外部税务审计监管力度

除了促進企业建立完善的内部监控体系之外，还需要进一步加强企业的税务审计监管力度，从而实现企业内部与外部的联合监管，尽力规避加计扣除过程中可能存在的风险。对于企业内部监管力度较弱的情况，需要引入外部的审计监管，进行企业研发费用核算的管理与监督，从而避免偷税漏税情况的发生。因此，相关的政府部门需要根据目前高新技术企业的实际运行现状，进一步建立起与之相适配的审计监管机构，投入专业的审计人才，共同促进目前高新技术企业财务管理工作的顺利进行与发展，最终实现企业经济效益的稳步提升。

（三）强化企业研发费用凭证的管理

为了确保高新技术企业研发费用加计扣除申报工作的真实性，企业需要提供相关的费用凭证信息。其中，不仅需要确保研发费用相关数据的完整性以及精确性，还需要保证所出示的各项数据信息的真实性以及有效性。因此，这就要求相关的财务管理部门提升自身的专业素养，在企业实际运营过程当中，密切关注相关研发工作的进程，对于相关的数据信息进行及时的采集与保存，同时根据实际用途的差异进行准确的划分，在相关研发费用核算数据的提交时出示完整、准确的资料信息，保证企业税务的公开、透明，促进企业今后的长远以及稳步发展。

（四）完善企业研发费用辅助账的管理

目前的高新技术企业不仅需要进行现有项目的立案工作，更应该有针对性地对企业技术研发费用辅助账的管理进行完善，从而保证日后税务核查工作的顺利开展。具体而言，高新技术企业在进行新型项目的研发工作当中，需要对企业当前的实际运营情况进行全面准确的分析，同时建立起相应的凭证管理制度与标准，然后对项目执行过程中产生的原始数据资料信息进行采集与整理，做好相关研发费用明细以及相关凭证的管理工作，最终根据项目以及年份的差异，建立起相关企业研发费用的辅助账，并且对辅助账与相应的凭证资料进行核查与比对，从而确保辅助账与凭证资料相吻合，避免偷税漏税现象的发生。例如，某公司申请四个项目的研发费用加计扣除。其中，假设相关设备租赁费用为每年100万元，财务部门按项目分工进行辅助账目核查。这四个项目耗用设备的时间占总工时的70%，则相关的租赁费进行税前加计扣除后为70万元。因此，为了完善企业的研发支出辅助账核算，需要多个相关部门进行有机配合，提升企业运营效能。

（五）提升企业财务管理人员的专业素养

为了提升高新技术企业研发费用加计扣除工作的效能，需要对相关的财务管理人员进行专业素养的培训与考核，加深相关人员对于研发费用加计扣除新政的理解与认识，同时对于过程中存在的风险进行准确的分析与把握，并且建立起自身对于高新技术企业研发费用加计扣除相关的认知体系。同时，通过对相关财务管理人员的定期培训，可以加强相关人员对于现行法律法规的认知，在工作过程当中有效规避相关的法律风险，在提升企业经济效益的基础之上，保证高新技术企业的长远发展与进步。

五、结束语

随着社会经济的发展，高新技术企业需要充分结合当前出台的新型优惠政策，促进企业自身综合竞争实力的进一步提升。其中，研发费用作为高新技术企业支出的一项重要内容，在企业发展当中所占据的比重还在不断地扩大。因此，高新技术企业应当针对研发费用的预算与管理进行更为严格地把控，充分结合当前的加计扣除新政，同时不断提升企业内部财务监管力度以及人员专业素养，为企业的长远发展奠定更为坚实的基础。

参考文献：

[1]蒋辉.浅谈研发费用投入与核算问题[J].财经界（学术版），2019（15）：20-22.

[2]黄依楠.研发费用加计扣除的相关研究[J].中国管理信息化.2019，22（9）：49-51.

[3]范伟红，何亚霖.企业研发费用加计扣除制度完善探析[J].会计之友.2019（10）：147-154.

[4]张凯，吴松彬.企业异质性与加计扣除政策研发激励：来自中国高新技术企业的实证[J].科技进步与对策，2018，35（ 17）：119-124.

[5]贾素萍.研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较[J].现代经济信息.2016（ 22）：164+166.

[6]冉千里.高新技术企业所得税纳税筹划探讨[J].财会学习，2016（ 12）：168.

作者简介：

游旋，福建安吉达智能科技有限公司，福建福州。