打破舞弊铁三角，坚守会计人“不做假账”之初心

近期，新闻媒体频繁曝出国内外财务造假案件，美国通用电气涉嫌380亿美元会计欺诈、中国康美药业被爆3年累计虚增货币资金887亿元、中国康得新涉及4年累计虚增利润119亿元，造假规模之巨、造假时间之久、影响之恶劣，令人震惊！

我们从舞弊铁三角“动机”、“机会”和“辩解理由”来分析滋生财务造假的机理。首先看造假的动机，经济周期下行时，财务造假案件增多，经营业绩不理想，但上市门槛和再融资条件不变，导致企业有更强烈的财务造假动机;为了转型升级，一些公司不计后果盲目扩张和收购，巨额商誉和对赌协议的业绩承诺，也进一步诱发了财务造假。再看造假的機会，不健全的公司治理使财务造假有机可乘，面对如此拙劣的财务造假，股东大会、董事会、监事会形同虚设;财务造假代价低、投机收益高，现行《证券法》规定的经济处罚不痛不痒，好几百亿的造假顶格处罚不过百万;审计天然缺乏独立性，管理层既是被审计对象，也是审计委托者，进一步给财务造假提供便利。最后看造假的辩解理由，会计准则从规则导向偏向原则导向，给予专业判断的空间越来越大、公允价值的运用越来越广泛，为财务造假提供了更多的辩解理由;基于为客户保密及市场压力，注册会计师即使发现舞弊和差错，也很可能隐瞒。舞弊三角聚拢、掀起财务造假浪潮，那么，如何从根本上防治财务造假，形成不敢造假、不能造假、不想造假的长效机制？

我们认为可以从五个方面着手，打破舞弊三角、遏制财务造假。“重罚严刑”，加大对财务造假主犯经济、刑事的处罚力度，从严、从重、从快量刑;罚金不由上市公司支付，而由实际控制人支付，避免伤及中小股东。“强化治理”，审计委员会全部由独立非执行董事担任，并直接管辖内部审计部门;董事会、监事会和高管层未及时如实报告实际控制人侵犯股东权益和财务造假等不法行为，同样从严追究责任。“精细准则”，在易被操纵的领域制定更多更精细的会计准则解释和指引，如资产减值计提、公允价值计量等;并强化上市公司信息披露监管要求，提高会计信息质量和透明度。“改革审计”，将上市公司直接委托审计改为证监会统一向上市公司收费再聘请会计师事务所对上市公司审计，以切实保证审计独立性;同时赋予审计外调权，抑制“一条龙”造假。“技术升级”，上期说到了拥抱“大智移云”新时代，利用“大智移云”信息技术手段，开发高效的智能识别软件，既提升了财务舞弊自动识别能力，也加大了对有财务造假企图的企业的威慑。

“勿忘初心、方得始终”。如果说，完善内部公司治理、借助外部监控力量和技术手段，构建“不敢造假、不能造假”体制机制是建筑主体，那么，坚定会计人“不做假账”的初心，坚守会计人“不想造假”的职业操守底线，是建筑地基。但现在底线频频被冲破、地基被蚁蛀蚕食，会计行业的当务之急必须恢复信用。希望，每一位会计同仁，坚守住我们的安身立命之本，坚定“不做假账”初心，重塑整个社会经济大厦的地基！