论公司治理中的会计控制

杜育华 丁瑾

摘 要：随着资本市场不断向着资源共享型转变，公司在治理过程中逐渐凸显会计控制的重要作用，不断优化和完善控制制度，利用科学规范的会计信息为企业的长足发展提供决策建议，从而提升企业的经营管理效率。公司治理的结构和制度对有效发展会计控制起到了关键性作用，同步构建会计的组织架构、会计监督、运行机制以及资金监控机制等共生体系，才能实现相关利益者之间的平衡协调，从而促进企业向着价值最大化进程发展。

关键词：公司治理;会计控制;控制制度

一、 引言

从本质上来说，公司治理的结构价值面临着如何利用内部或者外部控制机制来协调平衡各相关利益企业者的所有权问题，包括有效配置和管理控制權的手段，设计实施评价激励机制的方法，以及监督领导层、员工层以及客户层等协调关系，从而保障企业在决策会计信息的科学性和准确性，最终实现和维护公司的公共利益。会计控制的主要内容是确保会计信息的真实性、客观性以及准确性，从而增加会计信息在公司治理过程中的透明度。为实现企业效益最大化，企业控制则表现为企业所有者通过实时制定绩效标准而对公司管理层提出监督和激励等政策机制，进而保证经营管理者能够提出最佳决策。公司管理层为保证财务数据的真实完整性，而对其经营管理活动和财务决策进行实时监控，从哪个人提高经营决策效率。因此，公司治理和会计控制相辅相成，密不可分，公司治理为实现会计控制的目标和要求而采取系统性、全面性规范操作，反之，会计控制为公司治理的结构和制度影响而发展。

二、 公司治理和会计控制的含义和基本意义

（一）公司治理的基本内涵

从宏观角度分析，公司治理在结构和制度等方面存在较完整的基础模式和框架，旨在为具有相关利益的企业所有者提供监督、控制双方之间责任和权力的规范作用，为构建现代企业制度发挥着至关重要的作用。借鉴西方国家企业治理改革经验，必须在提高审计质量和公司透明度的基础上，不断优化和完善公司治理的结构和制度，才能通过以产品、经理以及资本相结合的市场和法律监管等外部治理机制和对公司经营者或者所有者进行监督调控的内部管理机制，引导企业走向国际化可持续发展战略的行列。

其存在意义可以概括为以下几个方面：其一，内部权利配置作为公司治理的基础阶段，其优化程度直接影响着公司治理结构;其二，公司治理的根本性质是平衡内部与外部主体间的利益矛盾;其三，为实现利益双方的共同目标而采取积极的评价和激励制度。

（二）会计控制的基本内涵

为提高企业会计信息的透明度，确保公司资产在可控范围内的完整性和安全性，在相关法律制度的严格贯彻实行下，公司提出了一系列以内部会计控制为主，与会计存在相关性控制为辅的必要手段和程序，从而体现在以下几个方面。

其一，保证公司资产的安全完整性。这涉及财会部门、出资方、内部管理人员以及财产经营者等共同的内部会计控制目标。

其二，贯彻落实国家法律法规和公司规章制度。在相关法律法规的制度约束下，公司的经营管理活动和交易活动必须符合内部控制机制，才能通过授权、会计复核以及内部审计等相关程序，尽量做到公司在合法范围内经营。

其三，确保会计信息资料的真实完整性。在公司经营管理的会计活动中，严格制定科学有效的业务流程，构建完整的会计控制系统和信息实时反馈系统，以此通过相互制约和协调发展来保证公司的经营管理信息。

其四，提高公司经济效益，促进社会经济发展。这是实现公司经营管理活动和会计控制的基本目的，可以直接反映出公司内部会计控制和经营管理活动的实践要求。

三、 公司治理和会计控制的协同关系

从理论层面分析，公司治理和会计控制在实施路径和最终目标中具有一定的协同关系，这也为后期深入研究公司的经营管理活动奠定基础。本文明确提出良好的公司治理结构和制度政策能够推动会计控制的稳定发展，是有效保证会计控制制度环境的基础条件和前提内容。会计控制不仅要重视内部管理机制的系统原则，还要同时兼顾与会计相关的外部管控机制。因此，两者相辅相成，存在一定的共性。

（一）两者存在一致的基础管理问题

公司治理作为具有双重委托代理关系的直接领导部门，主要解决各层级代理间的协调关系。不仅要协调处理好股东大会和董事会之间的信任委托承诺机制，同时要兼顾董事会和企业经理之间的委托代管关系。自复式记账操作以来，公司内部会计控制的核心内容来源于委托代理关系，并随着重要内涵条件的不断延伸和外在发展，其受托责任的作用日益显现。而企业会计同属于内部结构中的委托代理关系，同时涉及包括董事会、经理层、会计以及企业所有者在内的代理关系路径。以此，会计控制是以有效协调委托代理关系为核心内容的发展趋势。

（二）会计控制是公司治理的核心内容

在公司经营管理过程中，会计系统主要负责对公司活动进行合理的评估工作和计量工作，这就要求会计系统为企业经营决策者提供准确的会计信息，对系统数据进行收集、整理、分析和加工，进而保证企业所有者与经营者获取的会计信息具有一定的对称性，通过对会计系统的收益数字进行加工分析，才能精确掌握企业的平行业绩，比如通过会计系统统计出增长中的利润额或者市场份额来帮助企业经营管理者对公司战略目标做出规划。其中，会计系统还会涉及对于一些利润或者投资报酬率的指标数据，通常被用来评价公司经营管理者的业绩能力，因此会计控制作为公司治理结构和制度的核心内容，便于形成系统性的监督管理机制、激励和评价有效机制等，从而构建完整的公司治理结构体系。

四、 会计控制对完善公司治理结构的重要意义

（一）有利于保障公司治理的稳定运行

公司系统的会计控制能够发挥有效的管理监控作用，使公司内部的权责制度分明。一方面可以形成系统性的监管体制和权力平衡标准，避免因公司经营管理者的自我操控因素而发生失控的情况;另一方面有利于发挥公司管理者的个人素质能力，扬长避短，从而实现公司经营可持续发展的最终目标。

（二）有利于填补公司治理存在的缺陷与不足

随着公司从成立至今，其发展过程均存在一定的缺陷和不足，比如企业所有者和经营者的利益不均衡，甚至客户和债权人的权益无法得到有效保障等问题。公司治理同样受多方因素的影响，而且在较短时间内难以构建完善的管理体系，从而导致公司的资金问题出现较大的缺口。这就需要建立健全企业会计控制系统，有效维护企业各相关利益群体的协调关系，通过企业内部与外部管理机制的不断完善，从而确保企业在良好的发展状态下维持利益关系。

（三）有利于企业外部的监督机制

随着会计系统的不断完善，会计控制作为公司治理的核心内容，有利于提高企业的经营效率，增加企业信息披露的真实性和完整性，强化企业外部的监督管理机制，保障企业稳定高效发展。

五、 加强公司治理中会计控制的运行机制策略

会计控制的作用对象是既存在共生关系又起着协调作用的公司利益双方，一方受制于作用对象的控制行为，另一方通过控制作用对其进行不断完善和优化，从而确保会计系统的完整性。而会计控制中的运行机制则体现了各控制要素之间相互制约和协调关系，通过会计系统的信息反馈映射到会计主体，以此循环发挥控制机制，形成一个较为完善的会计控制系统。因此，会计控制为提高公司治理的结构和制度起着关键性作用，为了促进企业治理环境的和谐发展，建立健全科学有效的会计控制运行机制对于发展经济效益具有重要的现实意义。

（一）建立会计相关责任人的控制机制

目前来说，现代企业管理在横向和纵向层级之间应当严格设置会计控制的相关组织机构，同时各职能部门配备具有专业素质和知识素养的管理人员，切实明确各部门之间会计控制的相关职责分配，从而形成一套适用各企业部门的会计监控运行机制，符合统一分配、部门联动以及专职人员协调的制度规范。结合企业时代背景，定期组织公司内部财会人员对现行会计准则学习，提高相关的业务能力实训，在执行会计准则中不断熟悉和掌握会计制度。除此之外，企业要积极培养财务专职人员的职业道德教育，在不断满足各相关条例的过程中履行公司治理标准，严格按照公司相关法律法规的质量标准控制会计信息的准确度和透明度。会计人员的合法权益应当受到公司的切实保障，同时设置必要的惩罚机制，对于有意提供错误会计信息的管理人员实行惩戒条例，在相关制度和措施的共同维护下有效保障公司治理的结构。

（二）建立会计信息的控制机制

会计信息控制机制的基本内容是对公司治理生成信息的实时监控，提高会计信息质量在相关核算过程中的有效保障，实则是对公司内部的会计自身控制规范。随着会计管理机构在制度和结构方面不断完善，企业会计准则逐渐被应用于国际化经济发展，为保证科学合理的经济活动、真实完整的原始凭证、记账凭证和账簿记录、准确的会计报表而建立一套系统性的会计信息质量标准的控制机制，从而有效提高会计信息的传输路径，保证信息的可靠性。依据良好的会计信息的控制机制，不仅能够提高公司经营管理对于业务能力的诚信理念，而且为经营管理提供最为准确完整的会计信息，从而实现企业价值最大化发展。

（三）建立资金运动的控制机制

会计系统中的会计信息能够在同期内对公司各职能部门进行一系列监督、决策、指挥以及计划执行的经济活动，因此企业领导层应当善于利用高质量会计信息实现持续经营的最大值增长目标，提高资金活动的循环发展。从本质上来说，会计信息能够实时控制公司经济活动中的整个资金运动过程，有利于将产业资金的流动产生最大的经济增长幅度。因此，会计控制中最关键的基本环节就是实现对资金运动进行全方位、全覆盖的控制活动。

六、 结语

公司治理作为目前企业控制制度的重要组成部分，其经营内容主要是为实现公司相关者之间的动态利益而做出不断调整。为确保企业在完善公司治理结构和制度过程中顺利实施，应当从优化管理会计控制的运行机制等方面出发，同时借鉴同行业的竞争优势和国际性企业的治理模式，结合自身企业的发展状况，积极探索一条行之有效的可持续发展道路，以提高公司的经营管理效率和能力。

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作者简介：杜育华，湖北工业大学，湖北武汉;丁瑾，武汉经济技术开发区一初中，湖北武汉。