利用会计报表识别财务舞弊的方法分析

孙晓羽

摘要：财务舞弊一直是资本市场的一大问题。本文从会计报表的角度，阐述了大部分企业利用资产负债表项目、利润表项目和所有者权益变动表项目进行舞弊的主要手段，并表述如何利用偿债能力等财务指标的变动异常进行识别财务舞弊，为财务舞弊的识别提供理论基础。

关键词：会计报表;财务舞弊;舞弊手段

一、会计报表及财务舞弊的概念

会计报表是企业一定时期会计核算的最终产品，是财务人员依据企业一定时期的日常核算资料进行财务统计，最终形成的具体的书面性资料文件。财务舞弊是指在企业的经营过程中，为了获取不正当利益的人经过事前预谋、精心策划，运用非法手段造假企业的财务资料的严重违法行为。

二、利用会计报表的舞弊手段

企业利用财务报表进行舞弊的主要方法就是增加或者减少报表中项目的金额以达到虚增资产、虚减负债或虚增利润的目的。通常企业会选择以下几个可操作性强的项目。

（一）资产负债表项目

1.货币资金

在货币资金项目常用的舞弊手段是在造假银行存款，例如：列示不存在的银行账户或者伪造和银行对账单等。银行存款的波动一般都会在银行对账单上显示，而银行对账单都是由真实可靠的银行机构提供，所以审计师在检查银行对账单时只会主要检查是否和业务相符。这就给企业提供了造假的机会，虚增大量不存在的银行存款业务。

2.应收账款

审计师对应收账款的核查的一般方法是进行回函，但只要被审计企业和对方企业达成一致，回函的审计方法就变成无效的。另外，我国会计准则规定，企业年末分账龄按应收账款期末余额的固定比例计提，但企业在有调整利润需要的时候会少计提或者多计提坏账准备来调节应收账款科目的余额。

3.固定资产及在建工程

企业为虚增自身规模，在固定资产入账时会加入其他不相关费用提高价值;或者不按照准则计提折旧以按照企业的需要调节利润。另外，在建工程是企业扩张规模的一大措施，但在建工程的完成度和成本计入都有很大的主观性，所以很多公司为了年度利润考虑会将一些隐形费用或者模糊费用如利息等予以资本化形成固定资产或者在建工程，以增加本年度总资产，并且在建工程多向外界传达了一种公司不断发展壮大的假象。

4.存货

存货项目存在数量大、品种多、存货价格估计存在差异、储存地点多等特点，这些特点提供给企业造假的机会。企业会通过造假凭证虚构存货或者在不易盘点具体数量的存货账目上做手脚以虚增存货，提高资产价值;或者借用关联方企业的存货来增加本公司的存货。

5.其他应付款

其他应付款作为负债项目经常会被舞弊公司用来进行隐藏成本费用。常用做法是将本该计入产品成本的应付职工薪酬或应付福利费计入其他应付款，以此减少成本费用增加利润。

（二）利润表项目

对利润表项目的舞弊主要在营业收入和成本费用类项目。企业对于营业收入的舞弊手段基本有两种：虚增收入和延迟确认收入。其中虚增收入大体用两种方法，一是通过虚拟客户、设立空壳公司、伪造购货合同等方式进行伪造根本不存在的销售记录;二是通过关联方进行虚假交易。延迟确认收入是企业将过多的经营收入延迟确认，使企业的经营能力看起来平缓又稳定，具有良好的经营前景。对成本费用类项目进行舞弊时通常是虚减该类项目以增加利润。一种做法是将本该计入本期的成本费用不按照会计准则规定计入长期使用的资产中，例如固定资产、无形资产等，在资产使用期间将费用按期摊销，这样就会减少企业本期的成本费用金额;另外有时企业会将费用进行长期挂账，在适当的时候进行摊销以平滑利润。

（三）所有者权益变动表

所有者权益变动表的舞弊手段通常有以下几个：股东出资情况不真实，与公司创立时承诺的出资情况不相符;股东出资不符合规定;企业对于盈余公积的计提不符合规定，不能正确使用企业的公积金;对外界捐赠的资产不能按规定进行会计处理等。

三、利用财务指标进行舞弊的识别与防范

（一）偿债能力

当偿债能力差时，企业也在负债经营，若企业想要翻身转变现状还是需要去借款经营。而指标反映不乐观时，不仅現有的债权人会催债还款，别的企业在看到指标后出于风险的考虑也不会对其施以援手。这种情况下，企业通常会在资产类项目上进行造假，以此提高偿债能力的指标来获得外界的资金支持改变现状。所以当发现一个企业的偿债能力之前持续降低而后突然升高时，该企业很可能已经进行了财务舞弊，审计师要严格进行审查。

（二）盈利能力

在外部环境不改变、经营范围不改变的情况下，各行业的盈利能力都是有迹可循的。例如，当因为宏观经济而整个行业的经营状况都持续低迷，但有一个企业盈利能力却持续上升时，那么这个企业就存在舞弊的可能性。证监会对IPO的要求是成为IPO后上市前最近连续三年盈利则可以上市，但我国这个庞大的资本市场中，一个企业脱颖而出并做到连续三年盈利是非常困难的，所以若发现其盈利能力有很大波动特别是先下降后又上升很多时就要着重关注其是否舞弊。

（三）营运能力

若企业营运能力指标较低，说明企业利用资产获得的利润不高，此时企业的资金来源并不足够支撑企业的经营活动，经营水平愈发降低，由此形成恶性循环。但无论企业想要股权筹资还是债权筹资，对方企业首先要看的就是该企业的经营能力，进而根据此指标分析该项投资的风险。所以营运能力不达标的企业就会舞弊来提高营运能力指标，以获得资金支持。所以当看到一个企业的营运能力在一段时间内波动幅度较大时，就要对其进行舞弊行为的识别。

（四）现金流量指标

一个企业的现金流量反映的是该企业的现金流转情况，其中不仅反映企业的偿债能力，还反映盈利能力和营运能力。尤其是经营性现金流量和企业的经营情况息息相关，若发现现金流量的指标和企业的净利润、盈利能力和营运能力的情况严重不相符，则企业就有操控现金流转以此改善企业财务状况的嫌疑。

解决问题要追究其根本，既然舞弊的主要内容是财务报表，那么对其进行防范也要从财务报表开始。因此，审计师在对公司进行审计时要根据企业的不同情况及时关注企业的几项财务指标的变动情况，从根本上识别并防范造假行为改善资本市场的财务舞弊情况以提高行业投资效率，减少整个市场的损失。

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