内部审计与管理层的互动关系研究

邓国慧 吕沙 徐文瑞 余悦

摘要：企业财务丑闻频发，企业信息质量越来越受到关注，企业内部审计与企业管理层的互动关系着企业信息质量的高低，本文通过分析企业内部审计与企业管理层的互动，发现内审的独立性、企业管理层对内审的态度等都是影响二者互动关系的原因，并就二者互动中存在的目标导向性差异等问题从员工素质、制度建设等角度提出相应改进建议。

关键词：内部审计;管理层;互动关系

随着企业治理结构的不断完善，企业内部审计的重要性逐渐凸显，企业内部审计能以其独特的视角帮助经营管理者及时准确的发现公司管理中所存在的问题，从而降低甚至避免财务丑闻的发生，提高企业信息质量，增强投资者的信心，促进资本市场的发展。在这一过程中管理层对内部审计的支持度与认可度对内部审计职能的有效发挥有着重大影响，本文旨在通过探讨企业内部审计与企业管理层互动关系，找出阻碍二者良性互动的原因，并就此提出针对性的建议。

一、文献综述

随着企业治理结构的不断完善，内部审计与管理层的关系日益密切。对于内部审计与管理层的互动关系，一些学者对其进行了探讨与分析。一方面，内部审计是改善企业经营管理的重要资源（Gilmoru，1998），通过发挥自身监督、确认等职能促进管理层更好的履行职责，从而减少管理层的自利行为（周善文等，2005），内部审计能够监督管理层履职情况。另一方面，内部审计在为所有者服务的同时也为管理层服务（王光远等，2005），帮助管理层向所有者证明自已的履职情况，内部审计充当着两者之间的“信使”，增强所有者与管理层之间的相互信任，从而能够缓解所有者与管理层之间的矛盾与冲突（朱敏，2011），内部审计与管理层相互配合，二者的良好沟通能改善公司的治理环境（刘彦雪，2017）.同时，随着企业中拥有财务背景的管理人员越来越多，管理层对内部审计的工作认可度也越来越高（Raghunandan，2001），管理层借助内部审计完善对公司的经营管理，内部审计成为企业的价值增值者（徐玉德等，2018）0

总之，企业内部审计与企业管理层的良性互动有利于实现双赢，内部审计机构能够更顺利地开展工作，管理层能够及时发现并处理经营管理中的问题，但对于影响二者良性互动的因素、促进两者良性互动的途径还有待补充。

二、内部审计与管理层互动的现实困境

在企业治理中，内部审计与管理层的互动是一种客观需求。内部审计通过发挥自身监督、咨询等职能帮助管理层更好地履行职责，管理层对内部审计工作的支持与配合又是企业内部审计职能有效发挥的必备条件之一。两者的良性互动能够改善公司的经营管理现状，但二者在现实的互动过程中仍然存在一些问题：

（一）内部审计与管理层在目标导向性上存在差异

企业内部审计与企业管理层的最终目标都是为企业增值，但两者在目标导向性上存在差异。一方面，内部审计通过确认、咨询等服务，帮助确保管理层按既定目标履职，抑制管理层的自利行为。另一方面，企业管理层往往存在自利动机，其目标导向偏向于实现个人利益。内部审计的工作目标之一是帮助弱化企业管理层的自利行为，而管理层往往存在较强的自利动机，经过上述分析得出两者在目标导向性上存在差异，不利于企业内部审计与企业管理层的良性互动。

（二）内部审计与管理层在目标实现路径上存在不一致

企业内部审计与企业管理层在实现为企业增值的目标时所选择的路径存在差异。虽然二者的最终目标都是为企业增值，但内部审计往往是通过监督、咨询等活动找出公司经营管理中的风险，而管理层可能会因为个人利益而对公司经营管理中已经存在的问题不及时采取措施，进而损害公司的利益。此外，在管理层对内部审计工作缺乏认可和支持的情况下，管理层不容易接受内部审计针对企业经营管理活动中所存在的问题提出的改进意见，可能造成公司利益的重大损失。

经过上述分析，企业内部审计与企业管理层在目标的导向性和实现目标路径上存在差异，二者有一定的矛盾与冲突，不利于企业内部审计与企业管理层的良性互动。

三、内部审计与管理层互动不充分的原因分析

企业内部审计与企业管理层在目标导向性和实现目标所选择的路径上存在差异，由上述分析得知这些差异不利于形成二者的良性互动，故从内部审计机构的独立性与权威性、内部审计人员与管理层人员的素质等角度出发对形成差异的原因进行分析得出：

（一）内部审计机构独立性与权威性缺乏影响二者的良性互动

由于企业内部审计缺乏独立性与权威性，其内部审计工作的质量可能较低，管理层履职状况较差、自利行为频发的可能性增大，二者的目标导向存在分歧，而内部审计机构的设立模式是影响内审独立性与权威性的重要原因之一，选择独立性较强的模式，内审的独立性与权威性也更能得到保证。此外，内部审计机构的领导人由董事会或审计委员会任命意味着内审的独立性与权威性较高。总之，企业内部审计的独立性和权威性会影响企业内部审计与企业管理层在目标导向上一致性的保持，进而也会对二者的良性互动产生影响。

（二）内审人员与管理层人员素质低下影响二者的良性互动

企业内部审计人员、企业管理层人员素质低下将导致二者在目标导向性和所选择的路径上存在差异，阻碍了二者的良性互动，也不利于实现为企业增值的共同目标。一方面，由于内审人员综合素质较差将不利于内部审计工作的顺利开展，降低管理层对内部审计工作的支持度，造成二者在目标导向性和实现路径上出现分歧。另一方面，不具备或者缺少财务知识的管理层人员对内部审计在公司治理中的不可替代作用可能存在理解盲区。此外，缺乏职业道德素养的管理层人员也更容易产生自利行为。员工素质是产生企业内部审计与企业管理层在目标导向性和实现路径上分歧的重要原因，因而员工素质对二者的良性互动也会產生重大影响。

（三）内审制度与绩效考核体系不健全影响二者的良性互动

企业内部审计制度不健全、员工绩效考核体系的不完善会造成内部审计与管理层在实现为企业增值目标上路径选择的分歧，进而不利于二者的良性互动。一方面，缺乏系统的、健全的企业内部审计制度将导致内部审计工作效率和效果低下，也会造成管理层对内部审计工作持消极态度，使得内部审计与管理层容易在选择实现目标路径上产生分歧。另一方面，不包含内部审计工作成果的绩效考核体系将降低管理层对内部审计工作的重视程度，不利于企业内部审计与企业管理层的良性互动。

四、加强内部审计与管理层良性互动的途径

在企业内部审计与企业管理层的互动关系中，内部审计充当着促进管理层更好履行职责的角色，而管理层为内部审计履职提供重要资源，内部审计与管理层应当相互配合，加强良性互动，促进为企业增值目标的实现。

（一）增强内部审计机构的独立性与权威性

企业内部审计机构的隶属模式在一定程度上决定了企业内部审计机构的独立性与权威性，将内部审计机构设立为董事会或审计委员会的直属机构更能提高内部审计机构的独立性和权威性。同时，内部审计机构主要领导人员由董事会或审计委员会任命也会提高内部审计机构的独立性和权威性，进而促进企业内部审计与企业管理层的良性互动。

（二）提高内部审计人员与管理层人员的综合素质

员工素质在加强企业内部审计与企业管理层的良性互动中有着重大影响。一方面，选择具有较强职业素养的审计人员，帮助审计人员学会自我营销以及加强审计人员的培训与后续教育都是提升内部审计人员素质的重要途径。另一方面，提高具有财务背景的管理人员比例和加强对管理人员的培训将利于提升管理层人员的素质并有利于加强其对内部审计工作的理解，从而有利于加强内部审计与管理层的良性互动。

（三）健全企业内部审计制度与员工绩效考核体系

系统的、健全的企业内部审计制度是提升内部审计地位与保证内部审计工作质量的关键所在，同时可加强管理层对内部审计工作的理解，为加强内部审计与管理层的互动应当寻求专业人员或专业机构帮助完善企业内部审计制度。除此之外，将内部审计工作成果与管理层人员绩效考核挂钩，如通过平衡计分卡的方式将内部审计工作成果纳入考核指标，在提升内部审计工作重要性的同时也能促进内部审计与管理层的良性互动。

本文通过研究企业内部审计与企业管理层的互动关系，分析了企业内部审计与企业管理层互动的过程中所存在的问题及其原因，并提出了针对性的改进建议。但本文任存在许多不足之处，对企业内部审计与企业管理层互动关系的研究缺乏实证检验，在提出加强企业内部审计与企业管理层互动的途径方面只考虑到组织内部未站在组织外部提出相应建议。

参考文献：

[1]Gilmour.A.D.Intemal audit and board[J].Corporate board，1998（5）：108-110.

[2]Raghunandan，K.Read，William，J.Rama，DasarathaV Audit（'onmuttce Composition，"Gray Directors，”and Interaction with InternalAuditing.（cover story）.[J].Accounting Horizons，2001，Vol.15（No.2）：105-118.

[3]周善文.淺析舞弊审计[Al.中国内部审计协会.舞弊的防范与检查论文汇编[C].中国内部审计协会：中国内部审计协会，2005：5.

[4]王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究，2006（02）：29-37.

[5]朱敏.我国上市公司内部审计质量相关问题研究[D].南京财经大学，2011.

[6]刘彦雪.内部审计与公司治理实证研究的文献综述[J].河北企业，2017（12）：18-19.

[7]徐玉德，张防.内部审计的本原逻辑与价值回归[J].中国内部审计，2018（10）：32-35.

注：四川师范大学‘大学生创新创业训练计划’项目资助。