减税降费背景下电网企业增值税纳税筹划研究

陈杏娜

摘要：税制改革一直是国家经济改革的重头戏，近几年来，减税降费成为共识，国际大环境也要求国家通过相关的政策来激发市场活网。电网企业是国家的纳税大户，税制改革直接影响企业的生存发展，带来的既是机遇亦是挑战。而增值税作为税收中的大税种，其重要性不言而喻。因此，能随着国家税改的变化灵活地进行税务筹划便尤为重要，不但能使企业更灵活地运用手上的资金，增强抗经济风险的能力，更是社会主义市场经济稳步发展的必经之路。

关键词：电网企业 增值税 税务筹划

一、电网企业发展展望

（一）未来发展有利因素分析

1、电网体制改革持续深化。推进价格机制改革;放开发用电计划;全面推进跨省跨区输电价格改革工作;电网需求侧管理机构性改革等。

2、开拓海外市场。近些年来，我国电网企业逐步开拓海外市场。2017年，国内主要电网企业实际完成对外投资193亿美元，同比2016年增长1.48倍，投资涉及水电、火电、新能源输配电等不同领域。

3、新能源占比不断提升。随着经济社会的发展，节能减排、温室气体排放控制和大气污染防治等受到关注，可再生能源又被赋予了新使命。根据中电联统计，2017年，我国新增新能源发电装机占比53.7%，电源结构持续优化。

4、降低一般工商业电价。通过全面落实已出台的电网清费政策;推进区域电网和跨省跨区专项工程输电价格改革;进一步规范和降低电网环节收费;临时性降低输配电价等贯彻落实中央指示。将省级电网企业已核定的规划新增输配电投资额转为用于計提折旧的比例由平均75%降至70%，减少本监管周期定价成本，并相应降低输配电价。

（二）未来发展不利因素分析

1、电网改革与市场化建设进入深水区。接下来的电网改革将逐步进入攻坚克难、啃硬骨头的深水区。主要体现于三方面，一是政策多门、各地各异。导致各类试点在具体落实过程中协调难度加大，规则不够不规范;二是市场准入标准各地各异，跨省区交易存在壁垒障碍。三是电价体系有待完善。当前仍以计划调控为主导，涉及电网上游至电网各产业链乃至用户侧价格，由于缺乏合理的市场化疏导机制，也缺乏相关机制引导，导致输配电成本归集和电价交叉补贴没有科学的监审标准，电网和社会企业投资配电网积极性受挫，行业可持续发展能力减弱。

2、电网系统安全稳定运行面临严峻考验。随着我国电网快速发展和持续转型升级，电网系统形态及运行特性日趋复杂，大电网的不断延伸，电压等级的不断提高，大容量高参数发电机组的不断增多，新能源发电的大规模集中并网，特别是新技术应用带来的非传统隐患增多，严格考验着系统支撑能力、转移能力、调节能力，给电网系统安全稳定运行带来了新的挑战。

3、环保趋严，成本提升。2018年1月1日实施《中华人民共和国环境保护税法》，地方环保税应征税额可提高至国家标准的1-10倍，加之多个省份推出了严于国家要求的大气污染物排放标准，此举将增加企业环保改造负担。

二、电网企业增值税纳税筹划的意义

企业目标是利润，通过竞争迸发活力，形成健康积极的市场。企业的利润竞争不仅仅是人才、资本、研发能力、管理制度以及领导者卓越的洞见能力，如今优秀的税务筹划也成为必不可少的一环。税务筹划工作者通过对国家税收政策的深刻研读和理解，从企业的实际出发，对企业的各类活动和相应所得进行分析，确定最佳税收方式。一般企业普遍对税务筹划不够重视，或者对合理税务筹划存在某些误解，因而容易错失一些优惠政策带来的利好，处于被动的局面，进而影响企业的未来发展。

“深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，确保主要行业税负明显下降。”今年的政府工作报告减税消息一出便引起各行业热议。原电网行业增值税税率为16%，据业内专家测算，此次降税幅度之大接近于20%，为电网行业带来超过 650 亿元的降本规模。数据显示，2018年宣布将制造业增值税税率从 17%下调到16%，对电网企业实施留抵退税政策，可降低一般工商业电价2.16分每千瓦时。2019 年增值税税率再降3个百分点，一般工商业电价可降价约5分每千瓦时，带来约折合人民币525 亿元的降价空间，这对驱动电网企业高质量转型发展，推动电网行业调整结构、优化布局将起到重要作用。

三、电网企业增值税纳税筹划策略

1、节税筹划

节税筹划，是指纳税人在合理合法的前提之下，通过对增值税税法自身税收政策以及起征点特点的合理运用，并且结合相应的国家以及地方政策，通过不同的投资方式以及创新的经营模式，做到合理的少交税或者是不纳税。而税收的相关优惠政策，则从国家的角度看来，是国家在进行税收宏观调控的过程中为能够适应企业的实际需求，通过对经济进行一定的推动刺激，达到对企业税收进行一定程度的调整和改变。再者，通过对税收进行一定的控制和调整，最大程度地扶持一些中小型企业能够更好地推动我国经济的全面发展。而一些税收的优惠政策，我国的电网企业也能够同样适用。

例如，电网企业拥有很多大型的资产，固定资产种类繁多，价值很高，同时在技术创新的趋势之下，企业内部的技术创新创造以及发展都需要及时更新企业的固定资产，而对这些被更新的资产可以进行外部销售，那么电网企业就可以根据我国相关的税收优惠政策进行增值税的纳税筹划，进而达到企业合理节税的目的。此情况下，我国的税法出台了一些相关规定，例如：纳税人在抛售自己的使用过的固定资产时，首先可以通过当初购买时候的时间来确定是否可以使用征收率，较低的征收率可以节约税收。另一方面，这些即将抛售的固定资产如若在企业资产记录中明确存在并有着相应的说明，且已经按照这些资产的作用、性能进行有效的分类和使用， 那么在进行固定资产对外抛售时，售出的价格相对来说低于买进时的价格，那么此项固定资产的销售交易就无需再进行纳税。但是，如果企业没有同时具备以上2个条件，那么在进行征税时就要按照正常税率进行增值税的缴纳，计算进项和销项并凭票抵扣。因而，根据我国相关的税法法律法规中的规定，可以有效地对电网企业发展中需要进行更新改造的固定资产进行精准的税务筹划。而通过对固定资产进行有计划的计算后，需要找到一个相对平衡的支点，准确地制定价格，以获得电网企业自身经济效益最大化，也有助于提高电网企业的经济风险防范能力。0A58EFE0-5C7F-4031-8145-AFA275C312B6

2、避税筹划

避税筹划实际上是对税法中的漏洞和空白加以利用，进而对税收进行合理的筹划，其一定程度上也是在尊重法律的条件下进行的。法律中虽然没有明文规定对此要进行处理和处罚，但是这种避税方式也存在不妥当之处。其既没有违法，实际上也不算合法。因此，从某种程度来看，我国依然需要对税法规定进行进一步的完善。而电网企业在进行避税筹划时可以注意以下几个方面：

（1）合同日期的选择。电网企业在签订合同时，可以变动多个分期付款的信息的日期，这样可以在不违背我国国家相关法律规定的情况下将电网企业的进项税抵扣时间提前。而这种方式可以一定程度上减轻企业的税负，有助于更灵活地分配资金。

（2）企业在在购买货物时，企业本身无法百分百的确定所购买的货物是否会全部应用到日常的生产活动当中，因而可以暂时将所有的货物都当成能够应用到生产经营活动中来，将所有的货物进行严格检验，并全部入库储存，可以最大程度的保证企业所购买的货物都能够得到进项税抵扣的政策。在企业未来具体生产过程中，没有参与到实际的生产经营的部分货物再通过税款转出的方式进行处理。另一方面，由于电网企业是大型制造类企业，在进行资源采购的过程中会存在大量的进项税，因而在对这些资产进行采购时，应该详细进行存货收支记录，当月消耗必须在当月进行详细的验收记录，以保证进项税抵扣的顺利进行，避免电网企业带来相应的经济损失。

（3）劳务合同签订时，可以提前付款，进而能够减少支付金额，不但减缓电网企业经济压力还能够提前取得发票。这样能够将税款抵扣的时间限制有效提前，进而最大程度达到企业减税的目的。

3、国家的增值税政策的利用

电网企业作为大型制造业类企业，有很多的固定资产，一般来说，新購入的固定资产要按第一年60%，第二年40%来抵扣，5000元以下的固定资产可以全额抵扣，而且，购进兼用的项目，如用于简易计税项目、免征增值税项目等进项税额可以全额抵扣。而国家近几年为鼓励技术创新和环保出台了新的增值税政策，比如自行开发的软件产品超过3%的部分适用即征即退政策;综合利用的产品和劳务可以退税等。

结论

通过本文论述可知，增值税作为我国税收工作中的重要税种，企业对税收工作进行有效的筹划是极为重要的。而对于电网企业来说，企业应该根据自身的实际情况，选择不同的税收工作方式，进而有效的减轻企业负税压力，提高企业的效益，促进税利平衡。

参考文献：

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