高质量发展目标下税收体系构建与减税降费再推进

陈昊

[摘 要] 推进高质量的经济发展是我国新时代经济发展的必经之路。税收是经济基础，是促进经济发展、夯实财政基础的重要的监管手段。税收体系是现代经济制度的重要组成部分。高质量的发展目标要求税收制度应包括六个部分：激励创新的税收体系、协调发展的平衡税收系统、支持鼓励创业的税收制度、可持续发展的绿色税收制度、共同发展的公平税收体系和开放发展的全球税收系统。在高质量发展目标的条件下，应逐步改变减税降费的方式，实行以税率和减税为基础的普遍减税。同时，充分考虑税收征管水平的提高對实际税收负担的影响，实现联动改革税收制度以减少企业全面的税收负担和减税的约束条件，提高企业的收益。

[关键词] 高质量发展 税收体系 构建 减税降费

中图分类号：F253 文献标志码：A

一、经济高质量发展的本质和理论体系

自从改革开放以来，中国宏观经济以10%的增长率，发展了较长一段时间，通过四十多年的发展，一跃成为世界第二大经济体，并在多个领域内取得了巨大的成就。然而，自2008年的国际金融危机以来，尤其是2013年以后，中国经济发展的趋势发生了转变，结构类型也在不断调整。基于经济新常态，我们必须积极地适应和引领高质量发展的需求。从新常态看，高质量的经济发展首先要符合三大特征：一是中高速增长趋势；二是结构优化，从以增长产量来调整库存，到做到最优增量；三是从资源和低成本劳动力到创新和扩大内需，特别是消费需求。就本质而言，高质量的发展建立在高质量、高效率的基础上，其发展理念与创新、协调、绿色、开放、共享的理念十分吻合。其中，创新与协调是发展的动力和内需；绿色，顾名思义是维持发展的根基，是人们追求美好生活的一种根本形式；中国要想获得长久的发展，开放是唯一的选择；共享是中国特色社会主义的本质要求。这五个方面互为促进关系，相互影响，形成了“创新协调、绿色发展、共享、开放”的发展指标。

建设现代经济体系是高质量发展的核心和主要内容，这个整体包括：第一，创新、协调发展的产业体系，实体经济发展的步伐要以先进制造业和现代服务业的发展为基础，从而加快传统产业的进一步发展，调整并优化现有资源，扩大优质增量的供应。第二，统一开放的市场体系，使市场发挥作用，努力消除市场壁垒，提高资源配置效率。第三，建立高效、公平的收入分配制度，努力优化二级结构分布，弥补公共服务缺乏的部分，稳步推进精准扶贫，共享发展成果。第四，构建城乡区域一体化发展体系，解决发展不均衡的问题，促进振兴农村和区域协调发展战略的实现。第五，建设资源节约型的绿色发展体系。第六，构建多元、均衡、安全、高效的综合开放体系。第七，建立市场和政府的经济体制，实现市场和政府的高度统一。

二、高质量发展目标要求下税收体系的构建

（一）税收促进高质量的发展，主要表现在：（1）财政是促进高质量的发展的基础。由于我国经济体量大、人口多的特点，要想进一步提高发展的质量，必须克服现阶段经济发展中存在的非传统障碍，努力防范和化解重大风险；需要跨越常规的长期门槛，包括经济发展方式的转变，经济结构的优化和经济增长方式的转变，特别是改善市场环境，提高和增强人力资本质量与企业管理能力等；税收是国家财政收入的一个保障，能使政府将多种职能集于一身，并跨越多种关口，促进高质量发展。（2）税收是宏观调控的实施工具，能有效地促进高质量的发展。中央经济工作会议特别强调，要奠定宏观调控的基础，就必须促进高质量的发展。宏观调控的实现，需要税收的市场手段来具体实施，同时，税收也是促进优质发展的重要政策工具。税收的调节和引导将在引领创新、支持创业、改变经济结构、促进区域协调发展等方面发挥重要作用。（3）税收制度是现代经济制度的重要组成部分。现代化经济体系的建立，包括产业、市场、收入、城乡区域发展、绿色发展、综合开放、市场与区域经济联动的现代化经济体系等。其中，市场体系的标准化和顺序、二次调整收入分配制度、制定区域税收政策、完善绿色税收体系、改变国际税收制度结构等，均离不开税收。

（二）高质量发展目标要求下的税制体系。高质量发展是调整库存、优化增量的重要手段。基于创新驱动、协调发展、创业支撑、绿色可持续、公平正义、对外开放的需要，在高质量发展目标的要求下，税收制度包括以下六个部分：（1）创新驱动的激励性税收制度。创新是促进税收的一重要手段，能进一步带动驱动力转型和战略性新兴产业的发展，通过系统化、多样化和动态的税收激励，对新兴产业的活动研究、人力投资、改善成果和应用，采取多种不同的形式，如减税等，鼓励企业在科学和技术领域增加投资，推动科技进步。（2）平衡的税收体系协调发展。经济发展是一个囊括产业（工业）协调、区域协调和城乡协调在内的大系统，税收促进实体经济发展，平衡第二、三产业和不同产业税负，促进产业结构优化，确保每个纳税人都能平等进入市场。同时，中国的税收政策也应该服务于区域协调发展，支持区域协调发展和区域振兴。（3）税收制度支持，鼓励创业。中小企业是吸引就业的主要力量和主要渠道，特别是有增长潜力的小微企业。近年来，中国不断提高微、小型企业征收减半应纳所得税的上限和标准，直接覆盖该税收优惠政策的微型、小型企业和个体户。（4）可持续的绿色税收体系。高质量的发展要遵循绿色发展的原则。发展与“绿色税收”相适应的制度，在生态环境保护和促进绿色发展中发挥重要的作用。在我国现行的税收制度中，除了环境保护税、消费税、资源税、耕地占用税、增值税、企业所得税、车辆购置税等，都有“绿色”元素。（5）公平的税收制度，促进共同发展。共享是发展的终极目标，是经济发展的立足点，是社会进步的终极目标。税收制度更加公平公正，才能让发展成果更多惠及全民。但从公平观点来说，税收可以根据消费结构的调整，调节消费支出水平。（6）对外开放的全球税收。经济全球化和区域经济一体化极大地促进了税收的国际化和全球化，加速了经济全球化的步伐。我国应继续以“一带一路”为中心，逐步介入管理国税收，并以国际税收会议为平台，签署税收条约，提高我国在国际税收领域的地位。

三、高质量发展目标下减税降费的再推进

（一）实行以税率和减税为基础的普遍减税

在全球经济复苏过程中，保护主义、单边主义在国内外盛行，一些企业效益锐减，很难继续经营下去。与此同时，资本市场股价的下跌，严重减弱了企业的承受能力。即使是大幅减税也会被利润下降和股市下跌带来的损失所影响，导致企业的税收减免意识不强。当经济状况改善时，我们更倾向于定向减税和结构性调整；但在经济低迷时期，建议增加减税、免税的使用，或以其他更直接的方式来减少企业的税收负担，避免企业投资税基优惠的要求和税收优惠的不可见性，降低达标成本。

（二）结合税收体制实施重点减税

为了维护高质量的经济发展，我国政府出台了一系列税收政策，但这种减税组合使《税法》更加复杂，针对性明显不足。增值税、企业所得税和社会保险缴纳三项是我国企业负担的主要源头。因此，可以从这三项税收上有所突破。对于增值税，可以通过销售来增加，同时也不会增加企业的税收压力，但经济下行压力企业税收的负担可以被转嫁，这样便可有效减轻企业的资金流动压力和资金占用负担，因此，可将其当作減税的重要手段。

（三）税收征管水平的提高会影响企业实际税负，降低实际税率

我国科技水平的进步和各部门的相互融通，提高了税收的征管水平。虽然政府采取了许多减税政策，降低了法定税率，但是，由于当下的收集和管理能力与之前有了一个明显的区别，建议在依法征税的原则和前提，从实际税负角度制订减税方案。

（四）统筹推进税制改革，减轻企业整体税负

企业的负担不仅包括税收和社会保障金，还有各种费用和成本。近年来，物价持续飙升，员工工资也随之上涨，使得企业的负担被无形中加重。对于实体经济，尤其是中小企业来说，非税收负担比税收负担更高。目前，企业注重社会保险和税务机关收集工作的转移，究其原因，税收征管的凭证遵循客观标准的据实原则，如果对社会保险费的政策不做出调整，就有可能会使得整体的负担加大，导致收费的提高。因此，需要应加快税费的改革，加大宣传力度，减轻税费负担。

（五）严格减税，将税费优惠落实到细处

为了实现税收政策的指导目标，我国的税收优惠政策的执行有一定的前提条件，但也存在政策不明确和执行不力的案例，它增加了税务部门的各种成本，同时也改变了纳税人享受的政策条件。因此，建议国家未来应加大税收减免政策的透明力度，以减少政策执行不到位或没有被执行的可能性，防止更多的机构被卷入，缩短纳税人的减税距离。