政府会计制度下加强中小学校内部控制的对策探析

范怡那

摘 要：近年以来，国家不断加强国有资产的运行与管理，对中小学校等基层的行政事业单位的内部控制要求也越来越高。本文结合高要区中小学校的内部控制现状，对中小学校的内部控制体系建设中的问题及其产生的原因进行剖析，并提出加强中小学校内部控制体系建立与实施的建议，减少学校的运营风险，以提高教学质量与管理效率。

关键词：中小学校;内部控制;业务流程;风险防范

近年来，财政部不断加强行政事业单位的预算管理，积极推进刚实行的政府会计制度，这些措施也在一定程度上提高了行政事业单位的内部控制水平。内部控制涉及学校管理的各个环节，对学校的教学质量与财务管理起到了非常重要的作用。但是在实际的工作过程中，中小学校的内部控制管理还存在一些不足之处，其本身执行的基础也非常薄弱。本文以肇庆市高要区教育系统下的中小学校为例，通过对中小学校内部控制现状的分析，尝试寻找提高内部控制水平的举措。

一、中小学校内部控制的概述

1.内部控制含义及目标

为进一步提高行政事业单位的内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，2012年11月财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并从2014年起开始实行。该制度第一章第三条与第四条分别阐述了内部控制的含义及目标。其中，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实行措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。而目标就是要合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

2.中小学校组织机构特点

目前大部分中小学设置包括了校长室、办公室、教务处、总务处、招生就業办以及政教处等处室。其中，总务处负责后勤管理和财务管理工作，财务的收支、政府采购、资产管理以及项目管理均集中在这个部门，也是内部控制的主力军。内部控制作为一个全面的控制体系，既需要各处室内部的各项工作制度的建立与执行，又需要处室之间的密切沟通与协作。

二、新形势下中小学校加强内部控制的必要性

1.有利于提高中小学校的预算管理水平

加强中小学校的内部控制，能够保证单位的预算资金得到合理的使用，提高预算管理水平。上级部门要求教育经费收支都应纳入预算范围，每年根据单位的预算情况拨付教育资金，并明确其使用范围。因此，各个学校财务部门每年都需对本单位的财务状况进行详细分析，把费用预算分解至办公费、印刷费等明细的业务，并经过两上两下的审批流程。经审批的预算应用于全年的经营运行当中，严格规定教育经费的使用范围与用途，特别是政府采购及工程维修项目，原则上无预算不拨付，无预算不审批。显然，有效的内部控制体系能够把财务预算与实际情况偏差降到最小，保证预算的顺利实行。

2.有利于提高中小学校的财务管理水平

建立健全内部控制，对整个单位的财务管理工作有着非常重要的意义。完善的财务管理制度，在资金使用方面能杜绝违规使用资金的行为，在资产管理方面能加强国有资产的使用与管理，防止国有资产的流失与浪费，同时也能保证政府财务报告信息的真实性与准确性。可见，加强财务管理是提高内部控制的一个重要环节，而加强内部控制又能够保证财务管理工作更加顺利有序进行。

3.有利于开展中小学校的反腐倡廉工作

中小学校教职工基本上都是体制内的人员，其行为作风关系到整个单位的管理与发展，完整有效的内部控制不仅能保证各项业务的顺利进行，保证国有资产的完整与合理使用，还能使干部之间进行相互监督，相互制约，避免出现贪污腐败的现象。

三、当前中小学校内部控制建立与实施存在的问题

1.内部控制意识薄弱

首先，管理人员绝大多数都是从教师队伍中选拔，之前没有接触过内部控制的相关知识。其次，上级主管部门没有对各中小学校领导及相关人员进行专业的内部控制培训，管理层及相关工作人员没有建立内部控制意识，不了解内部控制的重要性，在实际工作当中也没有履行内部控制管理监督职责。

部分单位为了应付上级部门的填报内部控制报告的要求，建立了内部控制小组，但没有让小组发挥作用，实际工作中还是按照旧的模式，随意性比较大，在这种形势下，非常不利于内部控制建设与发展。

2.内部控制组织建设不完善

上级部门对中小学校的内部控制要求越来越高，而目前高要区各中小学校的职能部门都依然是总务处、政教处等传统的部门，面对内部控制这类非常专业的工作，却没有成立专门的内部控制部门进行组织协调和日常性事务工作。所以，目前上级下达的内部控制任务往往直接或间接的传送到了各学校的会计人员手上，成了会计人员的工作，但城区高中及中职每个单位只有一个会计，而下面的乡镇一个镇只配一个会计，会计人员本身的工作已经相当繁重，面对内部控制工作也是有心无力，束手无策，因此也只能应付了事。

3.关键业务流程的内部控制制度形同虚设

近三年，高要区中小学校每年都要上报年度行政事业单位内部控制报告，这个报告包含了预算、收支、政府采购、建设项目及合同管理等各业务层面内容的制度建设情况及有效性评估。因在实际工作当中，部分单位管理者没有意识到内部控制建设对单位管理与发展的作用，依然存在绕开制度的现象。

虽然有些单位建立了相关制度，比如财务报销流程，预算业务管理，固定资产采购管理，工程维修报销管理制度等，制度上规定款项支付手续不完善不予支付，但部分管理者却以各种借口要求先支付再补办手续，而款项支付后，财务人员却要三番五次地追索发票及合同等重要附件，消耗了财务人员的大量精力，久而久之，财务人员也开始出现不依制度办事的情况，制度就成了摆设。

4.内部控制管理与监督人力不足

随着预算与政府财务报告的要求不断提高，基层教育单位进行内部控制建设已经势在必行，但上级部门对单位的内部控制建设并没有拨款支持，更没有匹配专业的人才进行指导建设。在中小学校，真正从事专业管理工作的人员屈指可数，“一人多岗”是单位人员配置的普遍现象，很多单位应上级部门要求成立了内审部门或监察部门，并从教职工中抽出部分人员挂职兼任该部门职务，但由于成员自身没有内部控制意识及财务管理知识，需要上交相关内审报告时仍然要依赖财务人员来完成，内审监察部门不独立、不专业，加剧了内部控制监管不力的情况。

四、加强中小学校内部控制建立与实施的建议

1.提高管理人员内部控制管理意识，规范学校机构的管理

内部控制是需要由全员上下共同实施的过程，因此，搞好内部控制不是靠某一个人或某个职位能完成的，而是需要提高单位全体教职工特别是中高层管理人员的内部控制意识。

首先，建议主管部门对学校管理人员定期开展内部控制培训班，深入学习相关的学习理念，遵循权力制衡原则，以身作则，在单位上下形成内控的凝聚力，使内部控制建设能在全体教职工中得到有效建设。其次，把内部控制管理纳入管理人员的年度考核，以加强管理人员的内部控制执行力度，促进内部控制建设与发展。

2.建立完善内部控制管理组织体系，增强风险防范能力

建立和实施一套高质量的内部控制管理组织体系，有助于提升学校内部管理水平和财务风险防范能力，因此，学校可以从管理组织形式上进行调整，成立内部控制部门，由一或两个专业人员专职负责各业务间的组织协调和日常事务工作，办学规模较大的学校还可以成立内审部门，且至少配有一名专职审计员，对学校的内部控制的建立与实施进行监督与指导，内部控制与内部审计双管齐下，实现从传统的以人管人的现象，迈向以制度管人的新阶段。

3.在业务层面加强内部控制制度建设，强化执行力度

增强业务层面内部控制建设主要抓住预算、收支、政府采购、国有资产、建设项目以及合同等这几个方面进行。上级部门已经在预算、政府采购及建设项目方面出台了相关的文件，各单位可以在这些文件的基础上，结合本单位的实际情况，重点按精简、高效、透明及制衡的原则，对文件要求進行细分，特别要明确不相容岗位，比如提议与审批、决策审批与执行、执行与监督检查，明确各岗位各业务的权利和义务，做到每笔业务有迹可循，对于制度执行过程中出现的漏洞，及时进行更新改进。

4.加强内控管理监督人才队伍建设，提升内部控制管理水平

内部控制体系建设归根到底离不开人才队伍的建设。提高中小学校的内部控制水平，人才培养是关键。一方面，可对现有的教职工进行内部控制知识培训，使内部控制能深入到每一个教职工当中，使内部控制建设能够得到全面的支持，保证各项制度能得到有效的实施。另一方面，各单位应至少配备一名专业人才，专职于内部控制制度建设，协助领导做好内控宣传，对于各岗位工作中出现的问题，及时进行总结、整改和修订，通过全员努力，不断完善相关制度，从而逐步建成一套健全的内部控制体系。

五、结语

综上所述，中小学校肩负着教育强国的重要的国家使命，加强中小学校的内部控制工作尤为重要。针对中小学校的内部控制的存在问题，找出相应的解决方法，不断完善相关的政策制度，加强内控管理监督人才建设，进一步提高中小学校的风险防范能力，为提高中小学校的管理水平做出应有的贡献。

参考文献

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（责任编辑：王文龙）