浅析高新技术企业内部控制问题与对策

郭杨波

摘 要：高新技术企业是科技创新的活跃主体，是加快产业结构调整、促进经济提质增效的重要推手，更是形成聚力创新的经济发展新模式的中坚力量。近年来，我国高度重视高新技术企业的培育发展，聚力推动最优质的创新资源、创新政策、创新服务向高新企业集聚，为企业的做大做强和市场率占有做出了极大的保障，当前高新技术企业已成为我国科技创新的主力军和推动经济转型提升的生力军。然而，随着高新技术企业的快速发展，其管理复杂化程度也不断上升，内部控制作为高新技术企业管理中的不可或缺的重要手段，能够为高新技术企业建设发展提供了重要的推动和保障。因此，强化高新技术企业内部控制研究至关重要。本文在分析高新技术企业内部控制的重要性基础上，深入探讨了当前高新技术企业内部控制现状和存在的问题，并针对性的提出了加强高新技术企业内部控制的对策措施，具体包括：优化企业内部控制环境、建立风险导向的内部控制观念、合理设置内部控制组织架构、制定并不断完善内部控制制度、提高信息化管理系统（ERP）应用水平。

关键词：高新技术企业；内部控制；内部控制制度

一、引言

高新技术企业是科技创新的活跃主体，是加快产业结构调整、促进经济提质增效的重要推手，更是形成聚力创新的经济发展新模式的中坚力量。近年来，我国高度重视高新技术企业的培育发展，聚力推动最优质的创新资源、创新政策、创新服务向高新企业集聚，为企业的做大做强和市场率占有做出了极大的保障，高新技术企业已成为我国科技创新的主力军和推动经济转型提升的生力军。随着高新技术企业的发展，其管理复杂化程度不断上升，在这种高新技术企业快速发展的内外部背景下，强化高新技术企业内部控制策略研究至为重要。

内部控制是由企业高管层和内部的全体员工，为实现控制目标，建立和建立的一套标准、统一、规范的企业内部控制规范体系，从而帮助企业防范管理风险，为企业的良性运作和市场竞争发展提供保障。对于高新技术企业而言，内部控制是针对企业业务活动风险而设定的，建立和实施一套统一、高质量的企业内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进我国企业进入国际市场、参与国际竞争。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财产报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。有效的高新技术企业内部控制是针对企业业务活动的风险而设定的。

二、当前高新技术企业内部控制存在的问题

（1）管理层凌驾于内部控制制度之上

高新技术企业内部控制制度始终面临着管理层凌驾于内部控制制度之上的风险问题。如现下有很多高新技术企业管理者，认为企业内部控制的对象是员工，而自身作为内部控制的管理者，并不在控制列。这无疑是一种错误的观念看法，而正是由于管理层对内部控制存在认识偏差，使得高新企业在进行内部控制制度制定的过程中，就是站在管理层的角度，因此并未对管理层控制内容做出说明，使得企业的管理者可以凌驾于内部控制制度之上。而这所造成的后果是十分严重的，一方面由于内部控制缺乏公平性，因此会使员工内部控制遵从度降低，影响高新企业内部控制的实效性，另外一方面，由于缺乏对管理层的有效监管，很容易滋生管理层肆意妄为，而对于高新技术企业而言，管理层占据董事会的绝大席位，管理层享有企業的决策、执行权，若是管理层缺乏有效的控制管理，管理层的决策失误得不到有效的监督这无疑会极大的增添高新企业的运营风险，这对企业的建设发展是十分不利的，因此管理层凌驾于内部控制制度之上，是今后高新技术企业内部控制中必须要解决的问题。

（2）内控制度是由各部门分别制定并发布，没有形成系统的文件

在企业内部控制的各个环节中，企业的内控制度设计是否科学是根本。对于高新技术企业而言，若是在进行内部控制设计时存在漏洞，那么后期的内部控制制度遵守也将成为一纸空谈。此外在内部控制制度建立后，还必须要做到认知贯彻执行，确保违背内部控制制度者可以受到应有的惩罚，这样才能避免内部控制制度流于形式。一般情况下，高新技术企业的各项内部控制制度都是由各个负责的部门在有需要的时候发布，并没有统一的内部控制制度讨论、审核、发布、管理的流程和部门，没有形成统一的内部控制文件。各项内部控制制度如《固定资产管理制度》、《大宗货物采购制度》、《财务报销管理制度》等零散的进行发布，不能汇编成册，或者进行统一发文管理。这样不仅使得内控制度太零散，更会导致需要用到的人员需要在大堆零散的制度中去自行判断该项业务活动适用的内控制度，而严重的甚至会出现同一业务事项可以适用于不同的内部管理制度，或者针对统一业务事项的管理制度不同的管理部门都做出了相关制度规定，而这些规定又有相互矛盾或者细节不一致的情况。

（3）管理人员从技术型向管理型转变

大多数高新技术企业在发展初期都是偏向于技术创新，对于内部管理控制并不重视。初创期在招聘时，也更关注技术人员的业务水平，随着企业的不断发展，内外部发展环境对企业内部控制的要求不断提高，原有的大部分技术人员也成长为公司的中高层领导人员。然而，这部分管理人员中的一部分人的观念并未从技术性向管理型转变，这必然导致内部控制无法再企业中顺利的实施。

（4）内部控制的评价和执行效果流于形式

在内部控制过程中，虽然制定了内部控制制度，但是在实际执行时却流于形式，并没有发挥真正的作用，甚至出现管理层凌驾于内部控制制度之上的现象。如现下有部分高新技术企业，对内部控制的要求比较低，甚至没有达到法定的要求，从而使企业在内部控制执行中动力不足，同时管理层明显内部控制意识不强，董事会在内部控制评价体系之中，并未起到核心的作用，使得内部控制制度不成体系，严重的影响了内部控制执行效果。很多高新技术企业往往是为了“为内控而内控”，无法对企业的运营产生积极的作用，更无法为企业战略目标的实现保驾护航。

（5）内控制度没有落实每个环节的责任人

对于每一个高新技术企业来说，无论内部控制制度制定的多么完善，如果无法落实内部控制制度在每个环节的责任人，那么内控制度将如同虚设。但很显然现下很多高新技术企业虽然设有内部控制制度，但是却并未形成相关的究责机制，这使得在内部控制制度执行过程中，很多的责任难以真正的得到有效的落实，而这所造成的后果是十分严重的，一方面会导致高新技术企业内部员工的职责意识不断下降，使得在实际工作之中缺乏主动性，遇事只会退缩，并使得很多问题不断堆积增多。而另一方面则是会使企业运营工作效率降低，对公共资金使用和公共权力行使造成影响，由此可以看出，高新企业内部控制制度并没有有效的落实到个人，这是现下高新技术企业内部控制中存在的重要问题。

（6）内部控制在企业风险控制关键环节的缺失

对于高新技术企业来说，最重要的业务环节一个是研发方向的确立，这决定了企业未来的发展方向，另一个就是如何把企业的研发成果转化为企业的生产力，并进行有效的产业化推广，使其能为企业带来经济效益，确保企业能在激烈的市场竞争中继续前行。这两个业务环节在高新技术企业的重要作用也就决定了其也是内部控制的关键环节，对企业的发展有着至关重要的作用。

目前，高新技术企业的研发一般采用研发项目资本化的方式来进行统一管理核算，研发项目通常要经历项目调研-项目立项-项目核算（成本费用归集）-项目结转-摊销（年限的确定和摊销方法）等阶段，在研发资本化项目可行性分析的时候，如何建立合理有效的研发资本化项目内控管理制度，正确的评估研发项目的财务可行性，使得项目可以为企业带来经济效益，避免投入大量人力财力的研发项目半途而废，给企业带来损失，是高新技术企业管理者必须考虑的内部控制问题。而研发项目最重要的成本费用就是研发人员费用，准确高效的研发人员费用核算建立在研发项目严格的内部控制基础之上。研发费用在核算时需要根据研发项目所处的不同阶段划分为费用化研发投入和资本化研发投入，在资本化研发投入中目前要求均为按照工时管理制度进行核算，如何制定合适的内控制度来保证研发项目工时管理的准确性，进而支撑对研发项目的正确核算，并就该研发项目对公司运营结果的影响程度分析。

而研发成果产业化过程其实就是高新技术企业的销售环节，由于软件业务收入一般来自于“XX客户项目”，但在客户项目的售前投入、项目立项、项目核算以及项目结算过程中，目前大多数企业并没有在整个客户项目实施过程中实现有效的内部控制，甚至因为内部控制的缺失导致项目无法顺利实施，严重者导致出现客户退货的情况。

三、完善高新技术企业内部控制的对策措施

（1）优化企业内部控制环境

在完善高新技术企业内部控制的过程中，能够对企业内部的控制环境做出优化是十分重要的，这是因为对于高新技术企业而言，内部控制环境决定了企业的纪律构建方式，同时也决定了内部框架的组建方式，会对企业经营管理目标的实现和企业文化氛围的熏陶产生直接影响，在高新技术企业之中，内部控制环境是内部控制体系建设的基础与保障，直接决定着后续内部控制制度的贯彻落实情况，因此高新技术企业能够对内部控制环境做出优化的十分重要的。具体而言，在高新技术企业之中，内部控制环境主要涉及员工的职业道德建设、企业的经营管理理念和经营管理风格、企业的权责落实企业、企业的人力资源管理方式、企业审计委员会与董事会的管理方式等。在优化企业内部控制环境的过程中，企业管理层应根据企业的实际经营状况，针对性的对企业的内部控制环境做出优化，同时要做到从小处着手，从细节出发，加强内部控制环境的建设与完善，这样才能从本质提升企业的内部控制效果，从而为高新企业的长远建设发展做出保障。

（2）合理设置内部控制组织架构

在高新技术企业实施内部控制的过程中，能力建立科学合理的内部组织架构是十分重要的，这也成为企业设立内部控制制度的基础与前提，并直接影响着企业内部控制体系的实效作用发挥。对于高新技术企业内部控制组织架构的建立，笔者提出以下几个方面的建议。一是做好内部控制组织架构规划设计工作，为内部组织架构建立奠定良好的基础。高新技术企业要结合自身的实际经营情况及内部控制要求制定内部控制组织架构，要确保自身所制定的内部组织架构是符合内外控制环境的，并且可以随着宏观政策的调节做出相应的变革，这样才能真正的保障内部组织架构作用的高效发挥。二是高新技术企业在内部组织架构建立过程中，要与现实的法律法规相结合，要建立规范的法人结构，确保内部组织架构符合司法规范标准，这也是推动企业内部控制工作顺利进行的保障。三是内部组织架构的建立，要充分的反应企业的建设目标和计划，同时对相关人员的职责与权力做出明确的规划，要保障组织人员配备恰当，每个组织人员可以承担起自身应尽的职责，确保内部组织架构之中不会出现职责落实不清的问题，这样才能为高新技术企业科学的决策与控制做出保障。

（3）制定并不断完善内部控制制度

在高新技术企业建设发展中，能不断的完善内部控制制度是十分重要的，这样才能确保在实施内部控制的过程中，有相应的标准可依，从而使企业内部控制可以顺利进行，对此是笔者提出以下几个方面的建议。一是要完善监督制度，应以加强外部和内部监督为切入口，明确内部管理控制的相应职责，对企业内部的会计系统做出有效的监督，并不断的加强投资者的外部控制，这可以为企业的长远建设发展做出保障。二是加强内部牵制制度建立，也就是指在对具体的业务进行分工时，不能由一个部门或者一个人完成一项任务，在这个过程中其他部门也必须要参与，这种制约制度的形成，可以形成上下级之间的互相制约以及部门之间的相互制约，从而更好的届时出管理中存在的缺陷。而在相关的制度建立后，还需加以严格遵循实施，才能持续、稳定、健康地发展。

（4）建立风险导向的内部控制观念

内部控制是为了控制高新技术企业在经营过程中面临的各种内外部风险，以将其面临的各种风险实现从风险分析到控制手段的闭环管理。内部控制应以企业经营业务循环为基础，通过各种形式分析业务循环的设计和执行过程中的关键点，帮助企业控制风险，建立符合要求和实际情况的內控体系。此外在转变内部控制观念的过程中，管理层对企业内部控制的自觉控制意识和行为，是企业内部控制实效性发挥的保障，为了能够避免企业管理层凌驾于内部控制制度之上的问题发生，今后高新技术企业必须要加大对管理层内部控制策略宣传，并做好管理层的内部控制教育工作，这样才能使管理层转变以往对内部控制的错误观念，从而确保企业由上而下，共同执行内部控制要求，而这也将成为推动我国高新技术企业良性运作的发展基础。

（5）提高信息化管理系统（ERP）应用水平

随着科技技术的发展，高新技术企业也应将内部控制从传统模式转向ERP系统控制各个系统，根据企业的实际运营需求建立合适的ERP管理系统，使ERP系统在企业的内部控制完善过程中发挥积极的作用。将各个业务模块打通，无缝衔接，提高效率，针对不同的管理层级开放相应的控制权限，使得企业的业务、财务信息在各层级之间传递及时、合规，为管理层能够准确及时掌握公司运营信息提供保障。同时要关注ERP管理系统的安全性及，建立信息保密制度，在系统中进行分级授权，防止信息泄露。在ERP系统建立和完善的过程中，也要考虑到ERP系统与企业发展阶段的匹配性，切忌不切实际的在系统中设置不适合企业当前发展阶段的控制环节，造成内部控制过于严格使得企业运营效率下降。

四、结束语

内部控制的根本目的是提高企业治理水平，在目前的大环境中，我们希望高新技术企业能够深刻认识到内部控制对企业的重要性，管理层能够更加重视内控，使得内控在实现企业战略目标的过程中发挥更大的作用。

参考文献

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