关于强化会计师内控管理的实践与探究

唐景宏

摘  要：会计师事务所在不断发展过程中，一定程度上推动了内控管理在会计师中的应用，扮演着极其重要的行业角色。加强会计师内控管理的实践与探索，可以有效提升审计水平，避免会计师行业风险的发生。本文主要针对会计师内控管理的实践展开深入的研究，并提出几点针对性的完善举措，以供相关人士的参考。

关键词：会计师;内控管理;完善举措;研究

会计师事务所是企业的特殊形式，是社会主义市场经济的重要构成内容，内控管理的融入，对于会计师事务所影响极其深远，已经成为了会计师普遍关注的焦点性话题。会计师在内控管理过程中，存在着较多问题，严重威胁着会计师事务所的稳步运行。因此，必须要加强内部控制管理建设，保证重大事项决策的准确无误，有效规范行业秩序，进而提升会计师的行业竞争力与市场影响力。

一、加强会计师内控管理的相关概述分析

（1）原则分析。

1.重要性原则。会计师内部控制对应的企业业务活动要体现出相应的可针对性与可操作性，工作人员要从会计师实际情况出发，要对风险频发领域实施重点性的内部控制。

2.适应性原则。会计师内控管理体系的制定，要充分结合会计师事务所的实际情况，增强两者之间的契合度，并且不断进行调整与改进，使内控管理体系的建立更好适应会计师的稳步发展。

（2）重要性分析。

1.贯彻国家相关政策，顺应经济发展趋势。现阶段，我国经济发展速度比较快，私有经济获得了长远的进步，中小企业是我国国民经济不可或缺的一部分。国家给予中小企业发展一定的扶持帮助，营造了良好的外部环境，对于中小会计师事务所的发展起到良好的规范性作用，进而促进了社会经济水平的稳步提升。

2.符合中小会计师事务所生存发展需求。中小会计师与大型会计师不同，容易在市场准入和执业环节等方面受到很多条件的限制，不利于会计师的健康运行。然而，内部控制管理建设，却能够提供准确合理的会计记录，保证资产的安全性与稳定性，使会计师事务所经营管理活动能够顺利进行。

二、会计师在内控管理实践中存在的不足之处

（1）缺少较为完善的内部管理制度，管理结构较不平衡。中小企业发展规模比较有限，缺少充足的运行资金，一些管理者是企业的合伙人，自身的專业性有待于进一步提升，一定程度上造成了权力过于集中现象，过于注重事务所自身经济效益的提升，很难用专业性视角来分析会计师的发展与建设。究其主要原因，就是由于缺少完善的内部机制引起的，而且也没有树立高度的风险观念，使会计师内部问题越来越恶化。

（2）缺少较为突出的内控审计重点。内部控制审计旨在检查并评价内部控制的规范性与有效性，由于受到审计一些因素的影响，审计师很难对被审计单位内部控制情况进行细致审计。一些会计师事务所在内控审计过程中，大都参照以往开展的审计流程，缺少对于特殊风险的执行力度，也没有彰显出内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督等内控五要素的审计重点，会计师很难充分了解业务活动中可能存在的风险点，无法实施有针对性的审计，造成了会计师大量人力、物力等浪费与流失。

（3）会计师内部控制环境有待于进一步改善。内部控制环境是会计师内控管理的重要构成内容，对内控目标的实现产生着一定的影响。会计师事务所发展时间并不长，我国注册会计师时间较为滞缓，而且大都由政府相关人员来进行管理。管理者缺少对于会计师经营管理的正确认识，也并没有给予内部控制高度的重视。同时，会计师事务所内部机构中，缺少较为明确的权责范围，组织结构与现代管理制度要求有着较为明显的差距，一些会计师管理者并没有严格遵守内部控制制度，所以必须要构建良好的内控环境。

三、会计师内控管理实践的完善举措

案例分析：以某会计师事务所为例，在多个地区分别设有办事处，其业务活动主要包括重组上市、内控制度、风险管理以及审计服务等增值服务，已经成为了家喻户晓的事务所之一。该事务所属于合资型事务所，积极引进了外国先进的管理经验，建立了完善的内控制度，确定了明确的内控目标，大大规范了会计师的内控活动，已经取得了良好的实施效果。

（1）完善内控管理制度，避免专权现象。一些中小型会计师仅仅由几个合伙人构建，难免会出现权力集中现象，要想防范会计师盲目、随意决策行为，必须要实行集团决策制度，体现决策的民主性原则。集团决策制度可以有效控制中小型会计师事务所的决策风险，避免不良内控问题的发生。

（2）突出内控要素的审计重点。在进行内部控制审计过程中，会计师审计人员要将内部控制5要素纳入进审计范围中，要体现出一定的可针对性，结合不同的风险点进行有重点的审计。首先，在风险评估审计中，要对会计师内控管理进行严格的审查与评估，增强识别会计师内部、外部风险因素的能力;针对风险分析结果采取相应的防范措施。其次，要做好信息与沟通审计工作。注重收集、整理内部控制的相关信息。审计重点为：在获取会计师内控管理的内外部信息中，要做到便捷、迅速，一旦发现信息沟通中出现问题要及时反馈，寻求有效的解决办法，避免徇私舞弊现象。

（3）营造良好的内部控制环境。控制环境是内部控制管理的重要组成部分，且对于控制活动的实施与监督意义重大，控制环境主要包括公司组织机构设置、企业文化建设、胜任能力以及人力资源政策等。其一，要加强会计师的文化建设，做好信息交流与沟通工作，不断提升员工的知识水平与技能素养。并且要树立品牌观念，严格约束会计师人员的工作行为，提升对外服务的质量和水平。其次，要设置明确的组织机构，将股东大会设置为会计师的最高权力机构，赋予股东大会最高的权利，从而构建协调、和谐的内控管理氛围。

（4）加大内部控制的监督与评价力度。可以将会计师内部监督分为日常监督与专项监督等环节，日常监督主要是指对内部控制实施情况加以监督与检查;而专项监督主要是指公司发展战略、经营活动、业务程序等发生改动时，针对某一特定层面进行监查。其中，要进一步强化财务控制制度，认真检查年中、年后等财务控制的执行状况，及时做好记录与核对，确保相关业务款项能够及时收回。在对客户和开拓管理控制情况进行评价时，要将新、客户业务开发情况一并归集到评价环节中，充分利用好现代信息技术，确保评价结果与实际情况的一致，真正实现内控监督与评价的实施目标。

（5）建立健全监控与反馈机制。要想避免会计师出现徇私舞弊现象，就必须要加强对内控管理的监督与控制，善于发现内部控制容易出现的问题。良好的监控与反馈机制与质量控制制度的实施有着极为紧密的关联，质量控制在会计师内控管理中的作用不容忽视。因此，会计师事务所要定期进行职业质量监督，认真核实账面信息，严厉打击员工违法违规行为。管理者还要结合监控分析结果召开会议，确保会计师内部控制运行的有效性与规范性。因此，必须要建立健全完善的监控与反馈机制，确保会计师执业管理的高质量。

四、结语

综上所述，加强会计师内控管理的实践与建设势在必行，可以确保会计师能够在激烈的行业竞争中永葆生机与活力，占有一定的市场份额，使会计师与内控管理成为协调、统一的有机整体。会计师内控管理的实践之路任重而道远，要完善内部控制制度，发挥审计部门的职能，避免财务风险的发生，做好内部控制的监督与评价工作。同时，会计师内控相关人员要保证较高的人员素养，实施激励与约束机制，促进内控管理工作的顺利进行，从而更好地满足于市场经济发展的实际需求。

参考文献

[1]沈洁.基于风险管理下会计师事务所内部控制优化路径研究[J].财会学习，2016，（23）：251.

[2]徐文.企业会计内控管理的强化措施分析[J].現代国企研究，2016，（10）：39.

[3]黄友，田云，黄堤昱.会计师事务所合伙制改革过程中的问题和建议[J].会计之友，2014，（29）：81-85.

[4]樊翠云，刘炜.会计师事务所审计风险防范与控制[J].内蒙古科技与经济，2013，（10）：39-44.