外贸企业建立健全出口退税内控制度实务操作思考

武慧

摘要：对于外贸出口企业而言，如何有效防范骗税、提高出口退税审核通过率、有效利用出口退税资金缓解企业资金压力，非常重要。本文在分析外貿出口企业建立健全出口退税内控制度的必要性基础上，提出建立健全出口退税内控制度的一些思考。

关键词：出口退税 内控制度 实务操作思考

出口退税是对企业出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下竞争，从而增强企业的竞争能力、扩大出口创汇。出口企业应用好这一政策，重视对出口退税的内部控制管理，规范业务流程，减少不必要的退税损失，从而提高出口退税资金运行效率，促进出口企业健康、有序发展。

一、外贸企业建立健全出口退税内控制度的必要性

（一）是上级主管部门的要求

国家税务总局《关于发布修订后的<出口退（免）税企业分类管理办法，的公告》（国税总局2016年第46号公告）中规定：申请出口企业管理类别评定为一类的出口企业，企业内部需建立较为完善的出口退（免）税风险控制体系，须提供《出口退（免）税企业内部风险控制体系建设情况报告》。

（二）是企业内部防范骗税、减少退税损失的需要

建立健全出口退税内控制度，规范出口业务流程、规范出口退税操作流程，一方面可以帮助企业有效防范出口骗税行为的发生，另一方面按规定收集各种退税单据进行退税申报，可以加快退税申报进度，降低退税申报差错率，提高退税审核通过率，在减少不必要的退税损失的同时加快了退税款回收速度，起到降低企业资金占用，加速资金周转速度的作用。充分利用出口退税资金，还可降低出口企业外部融资成本，在一定程度上减轻了出口企业的资金压力。

二、外贸企业建立健全出口退税内控制度实务操作思考

（一）规范企业出口业务流程是外贸企业建立有效出口退税内控制度的基础

外贸企业应积极、稳健、合法地开展出口业务，从选择境外客户、签订外销合同、确定收汇方式，到货源企业的选择、国内购销合同的签订、生产过程的监督跟踪，再到托单、报关、出运、交单议付等一系列活动中，严格控制各种风险，对出口业务全过程进行跟踪管理。

1.对于境外客户的选择，要通过各种方式对其资信情况进行全面了解，可加强与信保公司合作，尽量选择与资信较好、实力较强的客户合作，加强客户管理，积极维护和老客户的业务合作。2.加强对国内供应商的管理。对于新增供应商，应实地考察，加强对其资信情况、生产能力和工艺水平的调查，核实后才能开展后续业务。3.建立预算单制度，按合同对每笔业务进展情况进行跟踪与审批。4.对发生的每笔出口业务按运编号进行规范的会计核算，并对逾期未收汇业务进行预警提示。此外，外贸企业应建立自己的信息管理系统，对以上出口业务全流程进行管控。

（二）出口退税申报环节内控制度设计

1.现行无纸化申报政策下，退税备案资料的内控管理。国家税务总局2018年第48号公告指出：在2018年12月31日前，实现出口退（免）税管理类别为一类、二类的出口企业全面推行无纸化退税申报：同时根据国家税务总局2012年第24号公告规定，出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的外贸企业购货合同、出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证），按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备税务机关核查。

2.出口退税申报环节内控管理。（1）出口企业应检查供货企业开具的增值税专用发票品名分类是否准确，品名、出口数量、计量单位是否与出口报关单列明的内容一致，是否加盖供货企业清晰有效的正本发票专用章。（2）内容准确无误的增值税专用发票需于开票之日起360日内在增值税发票选择确认平台勾选确认。（3）出口企业应将换汇成本控制在合理范围内，以利于退税审核通过。（4）出口企业应于出口年份次年4月30目前的纳税申报期内申报前一年度的退税。因出口货物申报退（免）税的凭证没有对应管理部门电子信息或与电子信息内容比对不符的，须在相应期限内报送《出口退（免）税凭证无相关电子信息申请表》，对于出口报关单改单的情况，须报送《延期申报备案申请表》。

3.出口退税款收回环节内控制度设计。出口企业按内部运编号申报退税，退税款收回时应将退税款分解到每一运编号，与对应“应收出口退税”科目借方数比对勾销，如有差额，逐一查清原因。属于可调整退税疑点，应联系所属税务机关，提供其所要求提供的资料，进行疑点调整;属于不可调整退税疑点，且无法收回的，应查出原因，划分责任;属于账务处理错误，如：做账时错用退税率的，应调整相应科目记账金额。

4.出口收汇环节内控制度设计。出口企业申请出口退税必须满足在财务上确认出口销售处理，并在规定期限内已收汇的条件，因此出口企业应重视出口收汇的跟踪和管理，根据“应收外汇账款”科目借方发生额，及时催收未在规定期间内收汇的款项，对于经协商确认无法收回的外汇款项，及时向信保公司报损、申请理赔。对于确实无法收回且信保公司明确拒赔的应收外汇账款。

（三）建立出口退税内控考核制度

外贸企业应设立一些指标，用于反映上述出口退税内控制度执行的有效性，考核并激发所有与之相关部门员工工作的积极性。

综上，外贸企业应建立健全出口退税内控制度，做好出口退税政策的宣传工作：以内部文件、内部会议、内部学习等多种方式明确告知业务部门哪些情形属于出口骗税行为不得申报退税，以及相应的处罚措施，加强业务员的防范骗税风险意识;财务和贸管等综合部门密切配合，从开始的出运报关环节，到最后的出口收汇环节，加强内控，严格把关;加强与中国出口信用保险公司合作，确保出口业务信保全覆盖，对于一些未合作过的新客户，及时了解其资信等情况，降低公司风险：涉及出口敏感商品、与重点监管供货企业合作等，必须报经企业领导层评审讨论，得到批准后方可开展。通过采取以上措施，切实加强出口退税风险控制，保障出口退税资金安全、高效实用，增强外贸企业的国际竞争力。