企业社会责任与审计收费的关系

曹泽勇 张煜

摘要：基于2010至2017年上交所和深交所A股上市公司的面板数据，本文实证分析了企业社会责任影响审计费用的客观表现。结果显示，企业社会责任与审计收费之间呈显著正向关系，这说明企业社会责任会增加审计师面临的审计风险，提高审计收费，在当前起到“工具性”而非“价值性”作用。

关键词：企业社会责任 审计收费 工具性 价值性

一、引言

越来越多的企业开始关注到自身所应承担的社会责任，面向社会发布社会责任报告，而社会公众也对企业行为提出了更多的要求，社会责任的承担情况也越来越多地成为利益相关方的参考因素。企业的契约维系不再是简单的利益关系，但以获利为主要目标的企业在面对社会责任时，自然就会有着不同的目的。

高勇强等针对企业社会责任的实质提出了管理层为了修饰业绩的“工具性”以及出于增加企业价值的“价值性”两种解释，并将其分别比喻为“绿领巾”和“红领巾”。本文切入审计收费的独特视角分析企业社会责任的经济后果，以中国沪深两市上市公司2010-2017年的数据为样本，实证分析企业社会责任对审计收费的影响并验证企业社会责任的实质。

二、文献综述与研究假设

权小锋等从“价值性”的角度认为企业承担社会责任的表现越好，企业价值越被利益相关者认同，企业经营风险降低，从而管理层进行盈余管理操作的意愿降低，审计风险估计较低，审计费用减少。从“工具性”的角度来说，企业承担社会责任会具有转移利益相关者注意力的作用，因此，当企业业绩不好或者企业管理层存在使得行为时，会出于自身利益考虑，承担社会责任，遮掩自己盈余管理的操作。企业承担社会责任的行为从审计部门角度来看，审计风险增加，审计收费就相应地会增加。因此，本文提出以下假设。

H0：企业承担社会责任会因为“工具性”实质而增加审计收费。

H1：企业承担社会责任会因为“价值性”实质而降低审计收费。

三、研究设计

（一）样本选择与数据来源

本文选择中国A股上市公司2010-2017年面板数据作为研究样本。企业社会责任数据来自RKS社会责任报告评估指数，其他数据来自CSMAR数据库。此外，本文不包括ST和PT、金融业和相关变量缺失样本，最终获得2058个有效企业年度数据。

（二）研究变量

1.被解释变量——审计收费（LnFeei，t）。借鉴相关研究，本文选取样本公司当年审计费用地自然对数作为审计收费变量。

2.解释变量——企业社会责任（CSRi，t）。本文选取上市公司社会责任报告的RKS（润灵环球）得分作为衡量企业社会责任变量的指标，该评分越高，相应的企业在社会责任方面的表现越优秀。

（三）回归模型

四、实证结果分析

最终回归结果如上表所示，其中（1）列和（2）列分别显示了回归系数以及显著性检验的结果。CSR的回归系数为0.003.t值为2.74.在1%的水平上显著正相关，这说明了企业社会责任表现好会增加其所承担的审计费用。回归结果验证了“工具性”的假设，说明了在中国资本市场，企业社会责任更多的是作为一种工具而存在，管理层利用社会责任掩饰不当操作，粉饰经营结果，增加企业经营风险。而审计部门会因为社会责任承担行为而增加对企业的怀疑，提高审计风险预估，增加审计程序，进而增加审计收费。

结论：本文以“审计收费”为切入视角分析企业社会责任的经济后果，证实了企业社会责任体现了“工具性”特征从而增加审计收费的结论。对于企业而言，工具性地利用社会责任行为虽然会起到一定的掩饰效果，但同时也会带来负面的经济后果，增加风险，企业要逐渐转变观念，切实把承担社会责任的行为视作价值行为，真正地起到提升经济利益的作用。而国家也要完善相关信息披露机制和监督措施，督促企业更為主动全面地披露自身承担社会责任的情况，保证利益相关方的信息获取权利，使得管理层的操作更为透明，更方便利益相关者对相关风险进行评估，从政策方面对企业行为进行引导，以宏观带动围观，切实完善中国资本市场的正常发展和价值提升。