政府会计制度下公立医院固定资产核算

林翠群

摘  要：为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，财政部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并于2019年1月1日起施行。固定资产是医院资产的重要组成部分，新制度在医院固定资产衔接、新增、折旧等方面的核算产生了很大变化，而这些变化将对医院的财务报告产生重大影响，现就固定资产的核算与同行一起探讨。

关键词：医院;政府会计制度;固定资产;核算

一、固定资产新旧会计制度衔接核算

按政府会计制度，医院固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。医院固定资产由原来的四大类变更为如下六大类：1、房屋及构筑物2、专用设备3、通用设备4、文物和陈列物5、图书和档案6、家具、用具、装具及动植物。按《医院的补充规定》对“固定资产”按照形成固定资产的经费性质进行明细核算，“固定资产累计折旧”也相应按照形成固定资产的经费性质进行明细核算。因此实际操作应该在新旧制度衔接前对医院固定资产进行全面的清查盘点，对固定资产进行梳理和分类，然后将2018年12月31止账实相符的固定资产原值按上述六类及按照不同的经费性质进行明细分类（共18类）及设立明细科目，具体设立明细科目及分类如下：1、固定资产-房屋及构筑物-财政拨款经费2、固定资产-房屋及构筑物-科教经费3、固定资产-房屋及构筑物-其他经费;4、固定资产-专用设备--财政拨款经费5、固定资产-专用设备-科教经费6、固定资产-专用设备-其他经费7、固定资产-通用设备-财政拨款经费8、固定资产-通用设备-科教经费9、固定资产-通用设备-其他经费10、固定资产-图书和档案-财政拨款经费11、固定资产-图书和档案-科教经费12、固定资产-图书和档案-其他经费13、固定资产-文物和陈列物-财政拨款经费14、固定资产-文物和陈列物-科教经费15、固定资产-文物和陈列物-其他经费16、固定资产-家具、用具、装具及动植物-财政拨款经费17、固定资产-家具、用具、装具及动植物-科教经费18、固定资产-家具、用具、装具及动植物-其他经费。同样相应将2018年31日止累计折旧按照不同的经费性质进行分类，由于文物和陈列品;图书、档案不计提折旧，因此具体设立明细科目及分类如下（共12类）：1、固定资产累计折旧-房屋及构筑物-财政拨款经费2、固定资产累计折旧-房屋及构筑物-科教经费3、固定资产累计折旧-房屋及构筑物-其他经费; 4、固定资产累计折旧-专用设备--财政拨款经费5、固定资产累计折旧-专用设备-科教经费6、固定资产累计折旧-专用设备-其他经费7、固定资产累计折旧-通用设备-财政拨款经费8、固定资产累计折旧-通用设备-科教经费9、固定资产累计折旧-通用设备-其他经费10、固定资产累计折旧-家具、用具、装具及动植物-财政拨款经费11、固定资产累计折旧-家具、用具、装具及动植物-科教经费12、固定资产累计折旧-家具、用具、装具及动植物-其他经费。

将上述固定资产分类好后根据衔接前后分类余额编制固定资产分类新旧结转表，根据结转表进行账务处理：

（1）根据固定资产各类别原值

借：固定资产-（按新制度设立的有关明细科目上述18类）

贷：固定资产（原旧制度固定资产可明细科目）

（2）根据固定资产各类别累计折旧

借：固定资产累计折旧-（按新制度设立的有关明细科目）

贷：累计折旧（原旧制度固定资产折旧明细科目）

新制度的固定资产当月增加当月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月不再计提折旧，因此我们应当对截止2018年12月31日前购置的未计提完折旧的固定资产在新旧制度转换时，按照补充规定提供的折旧年限补提一个月的折旧，补提固定资产折旧应区分固定资产折旧年限是否发生变化进行分别处理：固定资产折旧年限不变的，直接补提1个月折旧;固定资产折旧年限变化的，根据2018年12月31日的固定资产净值按新折旧年限在剩余使用期限内计算1个月折旧。按各项经费性质形成的固定资产应补提折旧

借：累計盈余-财政项目盈余（财政拨款经费形成）

累计盈余-科教盈余（科教经费形成）

累计盈余-新旧转换盈余（其他经费形成）

贷：固定资产累计折旧（上述有关明细项目）

二、固定资产的取得核算

（1）外购固定资产

固定资产价值=买价+相关税费+运费、装卸费、安装费+专业人员服务费

财务会计分录：借：固定资产-（按新制度设立的有关明细科目）          贷：银行存款

预算会计分录：借：事业支出-财政项目拨款支出（具体项目）

事业支出-科教资金支出（具体项目）

事业支出-其他资金支出

贷：资金结余-货币资金

（2）自行建造固定资产：

固定资产价值=固定资产元账面价+改扩建支出-被替换部分价值+建设期间借入专门借款利息

财务会计分录：借：在建工程

固定资产累计折旧（按新制度设立的有关明细科目）

贷;固定资产（按新制度设立的有关明细科目）

发生支出时：借：在建工程

贷：应付账款/银行存款/财政拨款收入

竣工决算时：借：固定资产（按新制度设立的有关明细科目）