无形资产会计处理与税法处理差异研究

摘  要：无形资产指的是企业出于提供劳务或者生产商品的需要，出租给他人的没有实物形态的非货币性资产，它具有长期性。对无形资产按照会计准则、会计制度进行分析和处理和企业按照所得税相关方面的法律规定进行处理存在着比较大的差异。因此，需要企业在对所得税的汇算过程中对这些差异有清晰的了解，然后进行准确的计算，以此来优化无形资产的处理方式，为企业实现更好的发展打下坚实的基础。

关键词：无形资产;会计处理;税法处理;差异;策略

一、无形资产会计处理与税法处理存在的差异

（1）二者的范围不同

无形资产采用会计处理和税法处理范围不一样，主要体现在以下几个方面

1.土地使用权。在新所得税法中，土地使用权被视为一种无形资产。但是在新的会计准则下，土地使用权也可以被视为一种固定资产，对其是否属于无形资产，还得看具体的情况而定。

2.商誉。新税法将企业的商誉也看作无形资产。而新会计准则下商誉不属于无形资产。

3.计算机软件。在新会计准则要求下，需要从计算机软件的重要程度来考量其是否属于无形资产，是否需要对其进行核算。而新税法则规定，企业在购买计算机硬件所附带的软件可以被计入固定资产的价值中，但是如果企业单独购买软件的话，就要被看做无形资产对其进行管理和核算。

（2）初始计量差异

1.外购的无形资产。如果是一般性的购进，二者的计价规定没有太大的差别，都是以支付相关的税费和购买价格以及直接归属于资产到达预定用途所产生的支出进行综合计价。但是当企业所购买无形资产的价款超过了正常的信用条件以后，那么这些无形资产实际上就具备了融资属性，基于这一情况，新会计准则要求按照购买的价款作为当前价值的基础，以此来最终确定无形资产的价值，而新所得稅则是按照实际支出作为价款的计量。

2.自主开发的无形资产。自主开发并按照相关的法律规定申请而获得的无形资产，在依法取得过程中产生的注册费、聘请律师等费用，也会被视为无形资产所发生的实际成本。并且在开发和研究的过程当中出现的材料费用、开发人员的工资和福利、租金、借款等一系列费用，会被直接计入当期的损益。在新税法的规定下，对所得税在计算研究与开发过程中产生的研发费用，可以加计50%扣除。

（3）后续计量差异

1.摊销方面的差异。摊销方面的差异主要表现在以下两个方面：一是外购商誉成本摊销产生的差异。新会计制度要求被纳入无形资产核算范围当中的商誉属于购入商誉。但是在企业所得税法的规定和要求下，企业外购或者自创的商誉不能够参与费用摊销;第二：在无形资产摊销年限上面也存在着差异，根据企业会计制度的相关要求，假如合同中没有对受益的年限进行规定，则摊销的年限最高不能超过十年。

2.计提减值方面的差异。在新会计准则的要求下，企业需要对各项无形资产有可能给企业带来的经济利益进行每年定期的检查和分析，如果预计可回收金额低于账面价值的话，可以采取计提减值的方法加以处理。在新所得税法的相关要求下，只有在无形资产出现实际损失的时候，才可以在所得税中对实际发生的损失进行扣除。

3.无形资产使用寿命方面存在的差异。在新会计准则下，企业在取得无形资产后，需要根据其具体的使用寿命情况将其划分为两种，分别是使用寿命有限和使用寿命不确定。如果企业的无形资产是属于使用寿命不确定的一类，就需要对其进行摊销，不过企业在持有无形资产的过程中可以进行减值测试。所以对企业而言，除了商誉以外的其他无形资产成本在一定时期和范围之内，可以按照相关要求摊销。

4.转让方面的差异。企业税法和会计制度对无形资产计价和摊销处理方面的规定是不同的，企业在对无形资产进行转让的过程中，尽管在税法和会计制度中，二者的转让收入是一致的，可是按照这两种方法进行转让时能够扣除的费用却不一致，如此一来就会导致应该计入所得税的数额和会计转让损益出现差异。

二、企业无形资产税法处理和会计处理差异的应对策略

（1）税法部门和财政部门加强交流与合作

我国的财政部和税务部分别是会计准则和税法制度的重要制定者，但是由于二者的职务和功能不同，因此在对企业无形资产进行处理的过程中难免会发生冲突，不过由于二者发展目标是一致的，所以可以从制度层面加强财务部门和税法部门的沟通、交流与合作。

（2）积极推动税法和会计准则的有效衔接

从征税对象来看，为了防止税款流失，需要根据所得税法的相关要求赋予税收管理机关一定的纳税调整能力，以此来保证国家的财政收入。可是在具体执行过程中，这一方法会大大加剧企业的负担，影响企业的长远、健康发展，因此可以学习和吸收新会计制度的相关要求，将税收建立在企业的纯收益上，这样就可以在保障国家财政收入的同时，为企业的可持续发展预留更多的资金。

三、结语

在我国社会经济快速发展的今天，无形资产作为企业所拥有的一种特殊资产，在企业资产中所占据的比例不断提升，需要相关工作人员积极思考，想出切实可行的办法实现对无形资产的有效核算，认真理解和分析按照会计制度和税法制度对无形资产进行处理存在的差异，从而提升企业管理无形资产的效率、质量和水平，为实现自身的可持续发展保驾护航。

参考文献

[1]朱晨.试论无形资产会计处理与税务处理的差异[J].纳税，2018（27）：126+129

[2]李晓莹，李占军.基于无形资产会计处理与税法处理差异的探析[J].中国商论，2018（18）：111-112

作者简介：王欢欢，女，1983年1月，浙江绍兴上虞，本科，汉族，中级会计师，税务师，职务：财务经理。