“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划策略研究

田春雨 刘磊

摘  要：为规范建筑施工行业的发展，国家对相关企业落实营改增税务政策，旨在激发建筑市场的活力，降低税负压力，让企业更加规范的发展。在新形势之下，建筑施工企业纳税筹划工作需要进行全面改革，以便适应营改增政策带来的影响。对此，文章从营改增政策给建筑施工企业产生的影响开始，指出了企业纳税筹划方面的问题，并提出了相关策略，希望给工作开展提供一些新思路。

关键词：营改增;建筑施工企业;纳税筹划

一直以来，建筑施工企业都是我过得纳税大户，这在一定程度上也得益于我国蓬勃发展的土地市场经济，为了能够促进建筑行业的发展，我国实行“营改增”，即取消营业税，改收增值税，全面降低施工企业的税负，避免重复纳税的现象存在，这在一定程度上缓解了企业的压力，但是又出现了一些新的问题要加以应对。

一、营改增对建筑施工企业的影响分析

（1）进项税额抵扣难。建筑企业自身的经营特点就已经决定了“营改增”的难度，主要因为目前我国建筑企业普遍实行工程施工、物资采购和装修、机电安装等一体化的经营模式，不同行业和不同应税劳务间的进项税额抵扣上存在很大区别，比如建筑需要的砂石、泥土一般来自于小规模纳税人，这些物资供应商往往没有开具增值税专用发票资格，导致进项税难以抵扣。

（2）对企业的现金流量产生较大的影响。实行“营改增”以后势必会给纳税企业带来较大资金压力，因为营业税率从3%增长到增值税税率11%，在纳税义务发生后的一段时间内就要缴税。企业还要将支付款项以及收取增值税专用发票之间的时间差考虑在内，时间差越长，占用资金机会成本越高，以要求建筑企业要尽量避免营改增后这种时间差带来的负面影响。

（3）给增值税纳税时间确定带来影响。建筑行业现场施工环境比较混乱，需要一系列专业的手续完成施工测量工作，很多的项目审计还要有第三方的介入才能够完成，所以各方面因素对于纳税义务的最终确定时间也带来很大影响。

二、“营改增”下建筑施工企业税务筹划的难题

（1）建筑施工行业上游企业问题

项目施工需要各种类型原材料，所以对应的上游企业数量比较多，这时候计算原材料进项税额难度比较大，发票开具方面很多不合理的问题，如果无法及时获得发票将会导致自身进项税抵扣数额降低，对于企业发展来说造成影响。

（2）合同管理不规范导致的纳税筹划问题

建筑施工单位运营发展中涉及多种合同管理，比如物资供应合同和劳动力合同等，营改增之后合同规范化失去对应的法律保护，以至于税负筹划的时候缺少系统支持，很多增值税因为涉及合同规范缺失成为无效合同，进一步导致无法实现税务抵扣，还有就是用工合同的不规范也会导致施工单位无法开具发票，影响项目收益。

（3）其他纳税筹划难题

对于实行营改增以后的建筑施工企业，除了上述两个影响以外，资金供应不足和管理不到位的问题也会因为营改增的落实出现，因为现在施工需要施工方提前垫付资金，若是遇到信誉低的公司可能会导致资金链断裂，影响企业的正常运转和工程项目的正常建设。

三、“营改增”背景下的建筑企业税务筹划方案

（1）优化企业的组织结构

实行了营改增的税务政策以后，施工企业内部的组织结构就要进行对应的调整工作。比如根据情况建立专项工作落实小组，由企业的一把手担任专项负责人，进行重要事务决策;财务总监担任副组长，负责实施落实;经理担任组员，带领大家进行制度落实。

（2）转变企业的业务运行模式

目前建筑施工企业普遍采用联合经营和资质套用的发展模式，不同模式下的企业面对营改增需要预防的税务风险也是不同的，很多企业可能会为此虚开发票，所以要加强这方面工作管理，把模式过渡到自营模式之下，如通过联合体经营、集中管理和总分包形式等。

（3）统一安排增值税管理工作

营改增下的税务筹划重点就是增值税管理工作，它需要不同部门人员认识该工作重要性，明确自己在整个工作体系当中承担的责任，财务部门要根据增值税纳税要求编制预算，进行工程分包，结合新政策的标准对合同模板进行修订补充。

（4）规范合同管理，为纳税筹划工作提供参考

实行营改增政策以后，各个建筑施工企业要结合自身运营发展过程中的合同管理类型加强对合同的审核工作，如供应商合同和用工合同，做好合同记录工作，特别是金额比较大的合同，把建筑单位营业税变成进项税，降低税收负担;有些企业为了能够逃税京城使用一些优惠政策而不签合同，这种办法营改增之前或许可行，但是营改增以后承担的税收负担则会增加，尤其是工程被承包的情况下，施工方要在为被承包方提供建筑施工原材料以后却不能够及时得到增值税专用发票，以至于无法抵扣进项税，对经济效益产生影响。在合同签订的时候，为保证合同有效性，施工方应该让工程承包方和材料供应商之间一起讨论，给建筑企业提供增值税依据。

四、结语

营改增对于建筑施工企业发展而言是一件大事，应对该项政策改革需要对企业的财务管理制度和税务筹划制度进行相关更新，也需要广大税务管理人员积极学习营改增的新变化，改革过去税务筹划办法，适应新政策，促进企业发展。

参考文献

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