浅析固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

广东海洋大学管理学院 李欢

按照国际会计准则委员会的规定，政府会计被定义为：“用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系”[2]。政府会计的核算模式是财务会计与预算会计适度分离并相互衔接[3]，其中，适度分离体现在双功能、双基础和双报告，相互衔接体现在平行记账、钩稽关系。与政府财务会计相比，政府预算会计在只涉及到现金流入或流出时才做账。

1 政府单位财务会计与预算会计的内容

根据政府会计制度，政府单位财务会计是以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。政府单位预算会计是以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。政府单位财务会计和政府单位预算会计对于固定资产取得时和后续支出的账务处理相似，不同点在于在预算会计中，要涉及到现金变动才对固定资产进行账务处理。

2 固定资产取得时的财务会计处理与预算会计处理

(1)外购不需安装的固定资产。案例1：广东海洋大学用财政授权支付购入不需要安装的美的空调100台，每台5000元。

财务会计处理方法：

借：固定资产 500000

贷：零余额账户用款额度 500000

预算会计处理方法：

借：事业支出500000

贷：资金结存——货币资金 500000

(2)购买需要安装的固定资产。案例2：广东海洋大学用财政授权支付购入需要安装的美的空调100台，每台5000元。

财务会计处理方法：

借：在建工程 500000

贷：零余额账户用款额度 500000

预算会计处理方法：

借：事业支出 500000

贷：资金结存——货币资金 500000

安装完毕需要交付使用时，财务会计处理方法：

借：固定资产 500000

贷：在建工程 500000

预算会计处理方法：因为此事项不涉及现金的变动，因此在预算会计中不需要做账。

(3)自行建造的固定资产，工程完工交付使用时。

财务会计处理方法：

借：固定资产

贷：在建工程

预算会计处理方法：因为此业务不涉及现金的变动，因此在预算会计中不需要做账。

(4)融资租入（或跨年度分期付款购入）的固定资产。案例3：广东海洋大学用财政授权支付方式融资租入需要安装的入大型演出展台一台，价格30万元，租赁期为30年。

财务会计处理方法：

借：在建工程 300000

贷：零余额账户用款额度 300000

预算会计处理方法：

借：在建工程 300000

贷：资金结存——零余额账户用款额度 300000

若为每年年末支付一次租金时(或分期付款时)，财务会计处理方法：

借：长期应付款 10000

贷：零余额账户用款额度 10000

预算会计处理方法：

借：事业支出 10000

贷：资金结存——零余额账户用款额度 10000

(5)接受捐赠的固定资产。案例4：广东海洋大学接受校友会捐赠树苗3万元，以绿化校园，优美校园环境。

财务会计处理方法：

借：固定资产 30000

贷：捐赠收入 30000

预算会计处理方法：因为此业务不涉及现金的变动，因此在预算会计中不需要做账。

3 与固定资产有关的后续支出的财务会计处理与预算会计处理

(1)符合政府会计的固定资产确认条件的后续支出。符合固定资产确认条件的后续支出（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等）在财务会计上首先应将固定资产转为在建工程[4]，然后将改扩建所发生的支出计入相关费用。案例5：广东海洋大学现在要升级教学主楼的电梯，原值200000，已提折旧60000，改扩建支出共70000元，用银行存款支付。

财务会计处理方法：

借：在建工程 130000

固定资产累计折旧 70000

贷：固定资产 200000

同时，借：业务活动费用 50000

贷：银行存款 50000

预算会计处理方法：因为用银行存款支付改建支出才涉及到现金变动，所以只做用银行存款支付改建支出的账务处理。

借：事业支出 50000

贷：资金结存——货币资金 50000

(2)不符合固定资产确认条件的后续支出。不符合固定资产确认条件的后续支出（修理费等），在财务会计处理上直接计入相关费用，在预算会计处理上直接计入相关支出。案例6：广东海洋大学教学主楼的电梯出现故障不能照常工作现在需要改建，原值200000，已提折旧60000，改扩建支出共50000元，用银行存款支付。

财务会计处理方法：

借：业务活动费用 50000

贷：银行存款 50000

预算会计处理方法：

借：事业支出 50000

贷：资金结存——货币资金 50000

(3)对外捐赠固定资产。案例7：广东海洋大学向附近的湖光小学捐赠50台风扇，每台原值150元，每台已提折旧50元，发生运费200元，用银行存款支付。

财务会计处理方法：

借：资产处置费用 5200

固定资产累计折旧 2500

贷：固定资产 7500

银行存款 200

预算会计处理方法：因为在对外捐赠过程中只有用银行存款支付运费时才涉及到现金的变动，因此，只需要做用银行存款支付运费时的账务处理。

借：事业支出 50000

贷：资金结存——货币资金 50000

(4)盘盈固定资产。案例8：广东海洋大学在月末定期盘点清查发现盘盈固定资产5000元。

财务会计处理方法：

借：固定资产 5000

贷：待处理财产损溢 5000

预算会计处理方法：因为盘盈固定资产并没有涉及到现金的变动，因此盘亏固定资产在预算会计中不需要进行账务处理。

(5)盘亏固定资产。案例9：广东海洋大学在月末定期盘点清查发现盘亏电脑5000元，已提折旧2000元。

财务会计处理方法：

借：待处理财产损溢 3000

固定资产累计折旧 2000

贷：固定资产5000

预算会计处理方法：因为盘亏固定资产并没有涉及到现金的变动，因此盘亏固定资产在预算会计中不需要进行账务处理。

(6)按月计提固定资产折旧。案例10：广东海洋大学计提当月校车的折旧费3000元。

财务会计处理方法：

借：业务活动费用 3000

贷：固定资产累计折旧 3000

预算会计处理方法：因为计提固定资产折旧费并不涉及到现金的变动，所以在预算会计中不需要做账。

4 固定资产在政府单位财务会计与预算会计账务处理的比较

具体内容如表1、表2所示。

表1 固定资产在取得时政府单位财务会计与预算会计账务处理的比较

表2 固定资产在取得时政府单位财务会计与预算会计账务处理的比较

5 结语

总之，政府会计的财务会计处理与预算会计处理就像是一对孪生兄妹。通过以上的账务处理可知，在同一个业务中，若涉及到现金的变动，则既要做财务会计的账务处理，又要做预算会计的账务处理。若没有涉及到现金的变动，则仅需做财务会计的账务处理，而不用再做预算会计的账务处理了。