我国企业会计政策选择探讨

张攀红

[摘 要]随着我国会计准则体系建设的完成，会计政策选择将成为新会计准则实施的主要手段与工具。 本文阐述了会计政策选择现状和含义，并以XX公司为案例指出了企业会计政策选择实践中存在的问题，并据此提出了解决现存问题的建议。

[关键词]会计政策;选择;变更

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 我国企业会计政策的选择现状

我国企业会计政策选择中，在选择目标上、外在制约上、规范和监管上都存在着一定的局限性、不完善性。以下进一步剖析我国会计政策选择的现状及由此带来的影响。

1.1 政策选择目标上

突出国家利益与美国、英国会计主要保护私人投资者和债权人利益不同，我国目前由于资本市场不够发达，国有企业不论是规模还是数量所占比重都较大，国家仍是企业主要的投资者和债权人;加上国家所具有的强大经济管理职能，使得我国的会计信息提供主要为国家宏观经济管理服务，这也是我国《企业会计准则》中为什么把会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求摆在首位的原因。

1.2 政策选择的外在制约上

除受制于会计准则，还直接受制于税法规定，由于我国目前会计准则与税法的分离程序还比较小，税法规定对会计核算的影响较大，因此使企业在提交使用者的报告中亦得考虑是否符合纳税规定，否则申报纳税时必须进行较多且复杂的调整，无形中增加了选择的难度，也减少了准则提供的选择空间。

1.3 政策选择倾向上

侧重于：（1）为了获得纳税好处;（2）为了有利于申请银行贷款，为了达到前一个目标，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税;为达到后一目的，企业往往粉饰报表，如提高流动比率、速动比率、降低资产负债等，以利于申请贷款。

2 会计政策变更及其含义

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有：企业对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其他方法之间的变更等。其主要的处理方法主要有以下三种：

（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。

（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

美国会计原则委员会认为，会计政策是“那些被报告主体的管理当局，认为在当前环境下最能恰当的表述公司的财务状况、经营成果及财务状况变动，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。英国标准会计惯例认为会计政策是“企业所选定的并一贯遵循的特定的会计基础”。我国具体准则认为：“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。”

我国企业会计准则从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守的、无权变更的，如会计期间、借贷记账法等的规定，会计报表的格式等。一类是给会计留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，还可以按单项投资计提准备的方法。企业一经选定某种方法，不得随意变更。

3 基于XX公司案例会计政策变更的研究

3.1 XX公司会计政策变更

鉴于公司目前主要资产系位于深圳某中心区域在建投资性房地产项目，现有已出租的投资性房产也均位于大中城市市区，上述投资性房地产所在地均有活跃的房地产交易市场，且公司能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。上述投资性房地产的公允价值也能够持续可靠取得。其投资性房地产的后续计量方法符合《企业会计准则（2006）》规定的采用公允价值模式计量要求。经本公司第六届董事会2017年第五次临时会议决议批准，本公司2017年1月1 日起对投资性房地产的后续计量方法由成本模式计量变更为公允价值模式计量。根据《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，此项会计政策变更采用追溯调整法，并相应对2015年比较财务报表进行追溯调整。会计政策变更对2015年合并财务报表的影响如下：

据以上XX公司公告，由于公司当前业务主要为商业地产开发与经营等，而公司部分持有物业属于投资性房地产。为更准确反映公司持有的投资性房地产价值，增强公司财务信息准确性，公司决定自2017年1月1日起，将投资性房地产后续计量模式由成本计量模式变更为公允价值计量模式。

3.2 XX公司会计政策变更的分析

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。如企业随意改变固定资产折旧政策;潜亏挂账;利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移;滥用利息资本化;随意改变“八项准备”的计提;随意改变存货计价方法;提前或推迟确认收入;随意改变长期投资的计价方法;随意伸缩合并会计报表范围等。

经过测算，该公司通过采用公允价值计量投资性房地产后，公司核心项目皇庭国商购物广场如在今年底前完工并投入使用，预计将增加公司2017年归属于母公司净利润19.89亿元，从而达到操纵利润、粉饰报表的作用。

4 结论与建议

会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为，便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。

总之，企业自身会计政策的选择，应是在国家宏观会计政策范围内依据企业会计政策选择的方法、原则，结合企业自身实际情况，决定企业各项经济业务最适用的企业会计政策，这样才能提高会计信息的质量，为报表使用者提供可靠的并是与其用途相关的会计信息，并在更好理解会计信息的基础上做好决策。

[參考文献]

[1] （美）保罗，萨缪尔森，威廉·诺德豪斯，萧深等译.微观经济学[M].北京：华夏出版社，1999.

[2] 厉以宁.西方经济学[M].北京：高等教育出版社，2000.