试析铁路集团公司会计核算存在的问题及建议

高娜

摘要：在十九大报告中，习近平总书记提出国有企业的改革进程已进入“深水区”，也是最艰难的时期，铁路运输企业作为国有企业改革的重点企业之一，在2017年10月份由企业制改制成公司制，并按地域划分为18个铁路集团公司。对于大型国有集团公司来讲，公司的财务管理和财务核算是集团公司管理中的重要组成部分，为了逐步缩短铁路会计核算制度与我国会计准则的差距，铁路集团公司财务核算逐步全面执行新的会计准则。文章通过对铁路集团公司会计核算的现状进行分析，并针对存在的问题提出相应的建议。

关键词：会计核算;铁路集团公司;减值准备;存货

一、铁路集团公司会计核算的重要性

企业会计核算除了向外部报表使用者提供相关财务信息外，还要满足企业内部管理者的需要，对生产经营中进行各类考核、经营决策提供参考依据。因此，会计核算在企业日常管理中起着不可替代的作用。通过铁路集团公司体制改制后，实现多元化经营，市场主体地位也日益突显，特别是在2018年 8月份铁总提出“以地养铁”的模式后，会涉及到更多新的会计准则，会计核算也由之前的“事后记账”的角色转变为“事前主导”，在铁路集团公司经营决策过程中更多地起到了统领作用，使得铁路总公司在对外提供报表时更具有时效性，前瞻性，可以更好的获得外部条件，为铁路集团公司的进一步发展提供保证。

二、 铁路集团公司会计核算存在的问题

（一）铁路集团公司会计核算模式的局限性

铁路集团公司会计核算一直采用“收支两条线”的核算模式，既从市场中取得的运输进款收入全部上缴中国铁路总公司;成本支出费用由中国铁路总公司按照上级下达的计划执行，对大修，更新改造等重大项目也由相应的主管部门按计划统一安排，不允许无计划、超计划使用;新线建设、既有线的大规模改造等扩大再生产资金要由中国铁路总公司积累和投资。

此会计核算模式在某种程度上限制了各铁路集团公司的发展，同时也制约着特别是各铁路集团公司内各基层单位的主动性、积极性和创造性，使得各基层单位的财务部门仅是按计划指标来安排预算，各基层单位的业务部门也仅是按照财务预算和业务指标来完成生产;从另一角度来看，此会计核算模式造成各铁路集团公司收支不匹配的问题，存在收不抵支的现象，客运、货运收入不能够完全的市场化，尽管在2017年国家发展改革委员会就提高客运旅客列车票价问题进行过调查取证，也举行过专门的听证会，但其效果仍不太理想，相反，铁路集团公司的成本支出费用（人工支出费用、机客车的维修费用、燃料支出费用）反而成逐年上升的趋势，这对改制后的铁路集团公司的经营形势造成了不利的影响。

（二）存货计价方法的单一性

铁路集团公司存货计价方法单一化，计价方法采用的是先进先出法。众所周知，铁路集团公司依据其自身的特性分为不同的系统，如车务系统、机务系统、工务系统、电务系统等，不同的运输系统所形成的材料存货也不相同，大致可分为线上料、机车车辆配件、燃料和普通材料。

以工务系统和车务系统为例说明，工务系统的存货大部分由钢轨、道岔、道砟等材料所形成，该类材料具有单位价值较大，市场竞争压力较小，但受市场价格影响较大等特点;而车务系统的存货由列车卧套具、列车消耗品构成其存货的大部分，具有单位价值小，种类繁多，受市场价格影响较大等特点。该两类系统的存货都受市场价格波动的影响，并且，为了保证铁路旅客列车的安全平稳运行，保证广大旅客的和谐健康出行，需要每日对旅客列车运行线路进行维护，需要每日对旅客列车的列车环境进行整理，这无疑会造成存货收发业务量的增多、特别是在存货单价不稳定时，不仅会增大月末存货库存盘点的工作量，也会造成库存量的大量积压，同时，也会造成国有资产的流失及日常资金周转的困难。

（三）收入的重复征税

铁路集团公司改制前可分为运输主业和非运输业（既主业与多经），经过改制后将非运输业推向市场，要求非运输业向市场要效益，既便如此，非运输业借助运输主业这一庞大的资源优势来进行经营，如非运输业——XX铁路公司借助客运旅客列车这一平台，对乘车旅客进行食品主及商品的销售业务，由此取得的销售收入进款全部归非运输业所有，但需要按一定比例给运输主业（客运段）作为资产占用费收入，在交通运输业执行“营改增”政策后，既按销售环节交纳增值税，导致销售收入的重复征税，不利于铁路集团公司的发展。

（四）财务人员的继续教育针对性不强

以前铁路集团公司财务人员继续教育，就是分期分批次的对全体财会人员进行培训，聘请高校的会计专业老师进行授课，但培训的理论知识不能与实际工作相结合，甚至有些脱节。为了解决此现象，各局集团公司财务处对本局财务人员继续教育进行了一些改革，如XX局集团公司财务处要求按其工作岗位（出纳岗位，会计核算，预算管理，工资核算等）进行定期的培训，由局集团公司财务处各业务口的相关人员进行授课，这样解决了理论与实践相脱节的问题，实操性更强，但也存在一些问题。我国财会队伍发展不均衡的现象，在铁路财会队伍里同样存在，既会计职称、人员学历、工作分配的不均衡等现象，特别是基层站段的财务人员，要不就是一人身兼数职，既管工资的核算，又负责会计核算，甚至还兼顾预算管理;要不就是一人在一个岗位工作达数年，如果按工作岗位进行继续教育的话，不仅会造成有些财务人员一年中有数次继续教育的机会，而有些财务人员一年中只有一次或是没有继续教育的机会;还会造成“自扫门前雪”的现象，既“我担任的岗位我负责，我不担任的岗位我不负责”，既不利于个人业务综合能力的提升，又不利于财会工作的整体推进。

三、针对会计核算存在的问题提出建议

（一）实行“收-支-利”的会计核算方式

在推进铁路公司制改革会议上中铁总经理陆东福表示，2018年要全面深化开展，目的是建立收、支、利刚性约束的预算目标管理制度。因此，為了实现铁路集团公司的利润化，除了调整内部的组织结构外，还需提高客货列车的票价收入。

1. 深化组织结构，落实市场主体地位

为了突破铁路深化改革的瓶颈，让中国铁路路网这一庞大的资源得到充分利用，需将铁路路网分为基础路网维护及建设和运营管理两部分，既建立由中国铁路总公为控股公司，将具有盈利能力的部门设置为子公司，如车务系统;不具有盈利能力的部门设置为分公司，如工务、电务系统，这样能够使得具有盈利能力的部门可以充分享受所在地当地政府的税收优惠;不具有盈利能力的分公司可以与总公司合并，进而降低铁路总公司的税收成本。

2. 享有票价自主权，弥补利润亏损

铁路旅客客运列车票价收入和铁路货物列车运输收入均构成铁路集团公司收入的主要来源，但客运列车票价问题除了关系到社会民生，还存有公益性运输的问题，如何既能保证铁路集团公司的稳定运营，又能兼顾到社会公益性的问题？一是提高客运列车的票价，应由铁路部门牵头，结合国家有关部门的协调，将目前的客运列车票价给予一定空间的涨幅，作为弥补铁路经营亏损的主要因素之一;二是浮动票价体制，既在经济较为发达地区或是在节假日的时间里，在基础票价的基础上允许按一定比例给予涨幅;三是对于公益性运输的问题，如新老兵的运输、大学生享有的购票优惠政策等，应当由国家有关部门给予一定的财政补贴，在一定程度上缓解铁路集团公司的经营困难。

（二）存货计价方法的多样性

在铁路集团公司内部核算的存货应当按其存货的单位价值大小来选择相应的存货计价方法，将其存货按单位价值的大小来进行分类，对单位价值较大的材料采用先进先出法;而对于单位价值小受市场影响较大的材料则采用加权平均法或是移动加权平均法，这样不仅会减少存货减值准备的发生，还会降低存货所带来的风险，有效解决日常资金周转困难的问题，有利于铁路集团公司更好的发展。

（三）整合资源，归口管理

在2017年中国铁路总公司改革过程中，明确指出了运输主业不再托管非运输业，要求非运输业直接向市场要效益，而对于车务系统，要不将旅客列车销售业务统一归运输主业进行管理，这样进项税与销项税相抵后，向地方交纳增值税，省去重复征税环节;要不就是将资产占用费收入一并归XX局集团公司财务处进行统一管理，而非基层站段自行管理，更利于财务的集中核算。

（四）加强财会人员继续教育的针对性

现行铁路财会人员的年龄逐步呈年轻化趋势，学历结构也逐步呈高学历态势，针对这一现象，财会人员继续教育应该按年龄和职称两方面进行针对性的培训，一是将年龄结构进行细分，如20岁～30岁，30岁～40岁，40岁～50岁这三类年龄结构分布，对40岁以下的财会人员实行高校老师与铁路集团公司财务处各业务口相关负责人一并授课的培训方式，对于40岁以上的财会人员由铁路集团公司财务处各业务口相关负责人予以授课;二是将职称细分为初级职称、中级职称、高级职称等三类结构，此三类财会人员均实行高校老师与铁路集团公司财务处各业务口相关负责人一并授课的培训方式，并对授课的内容进行调整，真正做到有的放矢，不仅利于他们各自业务能力的提升，也有助于铁路集团公司财会队伍能力的整体提升。

四、结语

随着铁路集团公司改革进程速度的加快，内外部环境的变化使得鐵路集团公司会面临更多的机遇和挑战，需要铁路财务人员在不断地学习新的会计准则的基础上，结合铁路集团公司发展的形式来制定更具有针对性的会计核算方法，进而真正实现铁路集团公司整体效率和效益的最大化。

参考文献：

[1]杨葵.铁路运输企业现行会计核算体制存在的弊端与对策[J].国际商务财会，2013（11）.

[2]明波.运输企业铁路运输的会计核算[J].商业经济，2014（02）.

[3]樊永明.铁路运输企业现行会计核算模式决定因素探讨[J].西部财会，2017（01）.

（作者单位：中国铁路北京局集团公司石家庄客运段）