企业所得税纳税筹划

(河南科技大学 河南 洛阳 471023)

一、企业所得税及其纳税筹划的概念与必要性

(一)企业所得税与纳税筹划的概念

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》的规定缴纳。但个人独资企业及合伙企业除外。

纳税筹划尚未在我国形成统一的概念。以下是我国税收筹划的代表性研究。方卫平认为:“税收筹划是指制定可尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”[1]张中秀认为:“税收筹划是指税收事务参与主体就征收管理事务和税款缴纳事务所进行的策划，期达到一方面将应收的税款尽可能收上来，另一方面纳税人尽可能在政策法规允许的范围内少缴税款以期减少税务成本。”[2]

根据以上观点可知，虽然每个人对纳税筹划都有自己的理解，但是若深入每个人的看法，则观点没有实质性的区别，都是在遵守法律法规的基础上，通过改变企业原有的经营方式，达到减少税款的目的。

(二)企业所得税纳税筹划的必要性

目前，我国纳税筹划工作并未在全国市场推广起来，大部分企业并没有意识到纳税筹划的工作价值所在。但是企业所得税其征收面之广是其他税种不可比拟的。并且，在正常情况下，企业所得税的税率为25%，客观的说税率的确偏高，这不可避免的增加了纳税人的成本。因此，有必要对企业所得税进行一定的税收筹划。

二、企业所得税纳税筹划中存在的问题

(一)企业生产经营过程中的所得税纳税筹划存在的问题及分析

企业在生产经营过程中关于所得税纳税筹划存在的问题类型有很多，有的是企业在记账过程中对于会计政策上的选择不同所导致的，还有的是企业相关人员涉税水平不高。这些都会影响企业的利润。

(二)企业税收优惠政策的所得税纳税筹划的问题及分析

为了促进企业的发展，我国制定了一系列的税收优惠政策，特别是针对小微企业。但是，从目前实践的结果来看，优惠政策的实施效果与预期相差甚远，有许多不足之处有待改进。比如高新技术企业在纳税筹划时，纳税人没有把握住税收优惠政策，选择误以为正确的方法进行筹划，导致税务筹划失败。并且有的企业不顾长远利益，单纯的追求纳税最小化，这样滥用税收优惠政策，导致税务成本及风险的增加。

三、企业所得税纳税筹划中存在问题的解决对策

(一)企业生产经营过程中的所得税务筹划解决方案

在通货膨胀的特殊时期，纳税人通过延迟纳税时间，就会获得这部分资金的时间价值，这无形中会增加纳税人的总体收益。在纳税人有能力可以充分使用这部分货币资金的情况下(不考虑通货膨胀)，纳税人就可以随着时间的延长，获得增值额成线性增长的货币价值。这样通过纳税筹划来延缓纳税的时间，充分运作资金，对实现财务目标、获得更高的收益有着重要的意义。

1、通过固定资产折旧进行纳税筹划

任何企业的固定资产都会有折旧的情况。一般情况下，企业会根据会计准则的规定将其分摊到成本中，会影响到应纳税额。在会计准许的范围内，企业固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，后两者属于加速折旧法。

例如，S公司是一家食品制造公司，主要包括健康食品的研发、生产和销售。公司于今年年初购买生产设备，账面价值为1200万元，预计净残值率为50万元，该设备可使用5年。假定折现率为10%。根据S公司的会计政策，原本打算采用平均年限法折旧，但该生产设备经有关部门批准可以采用加速折旧法。三种不同折旧方法下的抵税效果比较如表1.

由表1可以清晰的看出，虽然五年内该设备所计提的折旧总额相同(均为1150万元)，但选用不同的折旧方法算出的年折旧额不同，现值总额也不同，现值总额越大也就意味着在考虑时间价值的情况下，其抵税效果越明显。若采用年数总和法在2018年年末该企业可以获得(962.72-871.47)*0.25=22.81万元的无息贷款。

表1 S公司三种不同折旧方法下的抵税效果 不同折旧方法下的比较 单位：万元

企业要根据自身的性质和固定资产的特点选择最佳的折旧方法，以尽可能的在最大程度上前期多计提折旧，后期少计提。

2、通过租赁活动进行纳税筹划

一般情况下，企业由于自身发展的需要，其生产设备占总资产的一大部分，在解决设备的来源上要依据企业资金流的情况，在购买和租赁之间选择适合企业的方法来解决设备的来源问题。租赁与购买相比，其优点有：一是可以避免企业因长期拥有生产设备而承担的损坏或过时风险；二是租金可以作为成本费用在税前进行扣除。此外，与购买设备相比，租金频率稳定，且支出较少，可以减轻税负。并且企业按合同支付的租金还可以剔除通货膨胀的影响。

(二)企业税收优惠政策的所得税纳税筹划解决方案

1、通过选择不同行业的税收优惠政策进行纳税筹划

我国小型微利企业实施减按20%的企业所得税税率。我国对小型微利企业的认定标准，如表2所示。

表2 小型微利企业的认定标准

因此在进行纳税筹划时，当企业的年应纳税额超过50万时，可通过会计核算对应纳税额进行调整，比如可以将年末取得的收入的确认时间在合理合法的情况下调至下年年初，若资产总额超过规定的数额时，可以通过拆分公司的方法分散资产，以便可以继续享受低税率优惠政策。如一小型微利企业年收入为50万元，享受20%低税率政策，应纳税额=50*20%=10万元，但若年收入为51万元，就不能享受低税率政策，其应纳税额=51*25%=12.75万元，年收入虽然只增加了1万元，但是应纳税额却增加了2.75万元。由此可见纳税筹划的重要性。

2、通过对弱势群体的税收优惠政策进行纳税筹划

通过新税法可知，一方面是优惠范围的扩展，其包涵外企在内的所有安置特殊就业人员的企业，如残疾人、下岗职工等；另一方面体现在优惠形式上，从传统意义的直接减免税转为间接优惠，也就是对安置特殊就业群体所支付的工资可以在计算应纳税额的过程中加计扣除。在这一税法条件下，企业可以结合自身的发展特点，同时结合岗位需求选择有技能、丰富工作经验的下岗职员、残疾人士等。这样不但可以享受税收优惠，而且可以为该部分人群提供更多的发展平台。

四、企业所得税纳税筹划注意事项

(一)提高相关人员的专业素质

合法的灵活运用税收政策是需要相关人员懂经济、懂法律以及精通税务，时刻了解该行业最前沿的知识。相关人员需把所得税的筹划行为与逃税漏税的违法行为从本质上区别开来，如下图所示：

纳税人必须依法进行合理的纳税筹划，对于那些投机取巧违法偷税漏税的行为，必须严格予以制止。

(二)与税务机关保持良好沟通，营造良好的税企关系

我国法律规定，税务机关对税收筹划的合法性与合理性具有最终决定权。因此，企业在进行纳税筹划时，需要得到税务机关的认可。如果双方没有沟通一致，企业的税收筹划政策没有得到税务机关的认可，很可能会被认定为违法行为，导致方案最终的失败。

五、总结

综上所述，企业所得税由于其税率较高，在企业整体的税负中占比较重，因此企业应结合自身的实际情况，合理的选择纳税筹划方法，在减轻税负的同时也需尽可能的降低税收筹划的风险，