高校教育成本管理中作业成本法应用分析

王珏

【摘 要】根据我国教育部今年三月份最新公布的统计数据显示，国内高校数量已达2879所，在校大学生数量超过2690万。整体来看，高等院校教育发展十分迅猛，竞争也日益激烈。一些高校为降低教育成本，提升在同类高校中的竞争力，引进了成本管理的方法理念，取得了一定的成绩。本文从高校教育成本及作业成本法的概况入手，研究高校教育成本的特点，提出应用作业成本法提高高校教育成本管理质量的对策，并将作业成本法应用于高校教育成本管理的流程明确为明确目标，建立组织；收集作业成本素材；结合实际建立模型；选用作业成本软件工具；核算作业成本；分析作业成本；根据结果进行调整等七个步骤。以期为高校提升教育成本管理效能提供借鉴。

【关键词】高校教育；成本管理；作业成本法；应用分析

作业成本法又被称为ABC成本管理法，其主要内容是对某一件需要进行成本管理的事件的要素、动因进行数理统计、分析研究，得出成本管理结论，并根据结论进行必要的调整。高校教育引入成本管理的概念具有十分重要的意义，一方面可以帮助高校进行成本管控，提高资源利用效率，避免浪费的同时确保取得更优质的教学效果。另一方面，在激烈的竞争环境中，合理的进行成本管理，能够节省运行成本，提高高校与同类型院校的竞争力。第三，高校可以将成本管理节省下来的资源投入到科技研发或扩大办学规模上，进一步为高校未来发展打下基础。

一、高校教育成本及作业成本法概况

（一）高校教育成本

高校的教育成本通常由五个部分组成，分别是教学支出、科研支出、行政管理支出、离退休教职工支出、后勤服务保障支出。当前高校教育成本主要有三个特点，一是核算的主体较为明确，高校教育成本核算分为外部机构对高校进行核算和高校内部自行组织核算两种类型，外部机构对高校进行核算时，核算主体为高校本身。当高校内部自行组织核算时，其主体包含以高校本身为主体和以高校下属机构为主体两类主体。二是核算对象易于界定，高校的核算对象及其提供的具体服务对象，可以将个体学生作为核算对象，可以将同一专业学生作为核算对象，也可以将同一学历层次的学生作为核算对象，也就是说可以根据成本核算的要求选择具有同一特征的学生作为核算对象。三是核算周期便于确定，学校的收入主要来源于学生的学费收入及由学生群体消费力带来的附加收入，一般核算周期以学期或学年确定，时间相对固定，易于计算。

（二）作业成本法

如前文所述，作业成本法又被称为ABC成本管理法，其主要内容是对某一件需要进行成本管理的事件的要素、动因进行数理统计、分析研究，得出成本管理结论，并根据结论进行必要的调整。作业成本法中所指的成本主要有四个部分，分别是：资源，即高校开展教育活动所依赖的人力资源、物质资源和经费等项目；作业，是指高校為了实现教育学生的目的而进行的一系列活动，作业贯穿于成本管理的全过程；成本动因，又被称为成本变量，是指影响成本数值变化的因素，例如学生人数就是成本变量之一；作业中心，作业中心指的是高校为实现教育学生目标而进行的作业量总和，作业中心能够帮助成本管理主体掌握成本消耗情况，以便为进一步的调整提供依据。作业成本法应用于高校教育成本管理的流程共计有七个步骤，分别是明确目标，建立组织、收集作业成本素材、结合实际建立模型、选用作业成本软件工具、核算作业成本、分析作业成本和根据结果进行调整。

二、运用作业成本法提升高校成本管理质量的对策

通过总结部分高校运用作业成本法进行成本管理的经验，可以总结出四条对策，一是科学合理的明确成本管理目标、二是优化调整部门结构、三是完善成本管理控制措施、四是建立完善的成本奖惩激励机制。

（一）明确成本管理目标

明确的成本管理目标是高校有效运行作业成本法的关键，只有目标明确，成本管理决策和执行者才能够做出有效的决策并高效的执行。在确定成本管理目标时要对照自身历史上的数据，参考同类型高校的成本消耗数据，结合本院校内部招生等工作实际，综合外部其余变量因素影响，制定出符合实际的目标。既不能盲目追求低成本，从而导致影响教学科研质量、牺牲教职员工利益的情况出现。也不能出现目标远低于合理水平，导致成本浪费的现象发生。

（二）合理优化部门结构

合理优化部门结构是指根据过去成本管理的经验，对照作业成本法的各环节要求优化调整院校各成本消耗环节的部门结构，以降低成本耗散，提高资源利用效率。在核算部门结构设置上，既可以依靠原有的财务部门开展工作，也可以重新成立成本管理部门进行作业成本管理。条件允许，还可以在原有的部门基础上聘请校外审计评估机构参与成本核算。在部门结构优化中，既不能出现机构臃肿，人浮于事，导致成本浪费的情况，也不能出现权责不清，导致公地悲剧现象发生。

（三）完善成本管控措施

科学完善的成本管理措施对于高校成本管理来说是非常重要的，无论计划有多严密和统计工具有多科学，缺少推进落实的具体举措，一切也终将成为空谈。成本管理控制措施主要有以下几个方面：第一应该要制定符合高校实际的成本管理控制计划，从而有计划的推动成本管控工作逐步落实。第二应该要选用科学合理的成本核算方式工具，一般成本核算工具有六种，分别是基于经验的成本管理方法、基于历史数据的成本控制方法、基于预算的目标成本控制、基于标杆的目标成本控制、基于市场需求的目标成本控制和基于价值分析的成本控制方法。三是建立合理确定成本管理人员的权利与责任，确保权责相当，能够顺利开展基于成本作业法的成本管理控制工作，避免出现不受监督的无限权利，导致管理监管真空出现。同时避免有责无权，导致工作难以执行。

（四）建立奖惩激励机制

奖惩激励机制是确保高校作业成本法成本管理能够高效落实的重要环节。在建立奖惩激励机制上主要应做好三个方面：一是要固化内外信息采集机制，畅通信息交互途径，实施掌握内部教育成本消耗信息动态，掌握影响高校运行的外部变量因素信息，以便管理者有针对性的开展工作。二是要建立规范有序的奖励机制，对成本管理过程中有重要贡献的个人和团体给予及时的、恰当的奖励，以此鼓励全体教职员工。三是要建立刚性约束的惩戒措施，对惩罚的时机、条件、种类、实施进行严格界定，以督促全体教职员工在工作中树立成本管控意识，促进成本管控的落实。

三、作业成本法在高校成本管理中应用步骤

（一）明确目标，建立组织

高校采用作业成本法进行成本管理必须要首先明确管理的目标，做到有的放矢，其次要建立适应作业成本法的成本管理组织。成立组织时，既要有内部负责成本管理的人员，条件允许的情况下，还应该聘请校外具有成本管理经验的团队或人员，对高校自身成本管理情况进行辅助决策、检查监督。

（二）收集作业成本素材

收集作业成本素材是指在成本管理之初，首先对高校教育成本产生的各个环节逐一进行梳理，弄清成本产生的原因及各个环节的责任主体。通过详细的调查研究，掌握详细的成本管理资料素材，以便于下一步参考使用。

（三）结合实际建立模型

成本管理部门经过详细的调研，收集了详实的素材后，应根据高校运行实际，制定高校教育基于作业成本法的成本管理模型。模型主要包含以下要素，一是高校教育資源、二是高校教育作业的确定、三是高校教育成本对象的确定，同时确定各要素的分类以及相互间的关系。

（四）选用作业成本软件工具

作业成本法需要采集比传统成本管理更多的数据信息，同理，基于成本作业法的高校教育成本管理运算过程十分复杂，依靠人工计算难以满足其需要，且极易出现错误，修正代价较高，因此需要使用专业的计算软件辅助其完成。常用的辅助工具。

（五）核算作业成本

待以上步骤准备就绪后，就可以输入设计教育成本的各项数据，利用软件工具对高校教育成本进行核算，进行核算时，要确保数据准确无误。对于无关数据，要仔细清理并剔除，防止错误数据影响成本核算的准确度。

（六）分析作业成本

成本核算后，应该以历史数据和同类型院校数据为基准仔细研究比对核算结果，并确定结果是否处于理想值。如果结果高于理想值，则说明成本管理存在漏洞，有浪费现象，此时应该查找原因，堵塞漏洞。如果结果低于理想值，则说明成本管理标准存在过严的现象，则应对比教学质量及科研成果情况，看是否达到了预期的教学效果和科研目标。

（七）根据结果进行调整

根据成本核算出的差异，成本管理人员应该查明原因，并针对性的对管理目标、管理组织进行优化调整，对素材进行进一步核对、对成本管理模型和核算工具进行校正调整，而后再通过实践来验证成本管理流程的有效性。

四、结束语

基于作业成本法的高校成本管理在当前已被部分高校所应用，并已取得了较为理想的效果。随着中国适龄入学儿童数量逐年递减，在将来极有可能出现高校学位资源供给大于应届毕业高中生的情况，届时则会出现高校争抢生源的激烈竞争现象。高校如何提高自身的竞争力将会成为不可回避的话题，从实践情况来看，抓好高校教育成本管理是提升竞争力的较好选择。本文着重分析了高校教育成本的特点、作业成本法的基本原理，并针对如何活用作业成本法提升高校成本管理质量提出了四条对策，并在最后一个部分简要概述了成本管理方法的流程，希望对今后高校在成本管理中提供有益借鉴。

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