产业结构差异会影响会计师事务所地域分布吗？

李亚敏

摘 要：我国会计师事务所具有鲜明的地域特征及差异性。我国各地区间经济发展程度和产业结构差异较大，在产业集中分布、上市公司较多的地区，由于审计市场需求大，会计师事务所往往较多。通过验证本文发现，作为典型的生产性服务业，我国会计师事务所的地域分布虽然与三大产业中的单个产业都正相关，但综合分析三个产业的共同影响时，却只与第三产业正相关，与第二产业负相关，与第一产业不相关。

关键词：产业结构差异；三大产业；会计师事务所；地域分布

一、引言

注册会计师行业作为高端服务业，在服务国家经济社会发展中发挥着重要作用。截至2018年12月31日，我国有会计师事务所7862家（不含分所），其中合伙制会计师事务所3878家，有限责任会计师事务所3984家。总体而言，注册会计师行业的总体规模和结构布局进一步优化。

作为重要的专业服务中介机构，产业结构和经济发展程度是影响会计师事务所地域分布的主要因素。查阅财政部会计司网站，我们发现第三产业增加值占GDP比重名列前茅的广东、山东、江苏三省，其会计师事务所数量也位居前列。相对而言新疆、宁夏、青海等会计师事务所数量较少的地区，第三产业增加值占GDP比重也相对较低。某一区域第三产业的比重是否与会计师事务所的地域分布有关系？这个问题值得深究。

二、文献回顾与研究假设

（1）文献回顾

关于三大产业结构的研究一直以来都是学术界关注的焦点问题。1672年，William Petty在《政治算术》一文中指出造成经济发展的不同阶段，是由于产业结构的不同。同时大量研究表明，技术进步和城市劳动生产率也深受城市产业结构的影响（Pavitt，1984；Drucker和Feser，2012）。

国内许多学者也通过大量的理论研究和实证分析去探讨不同产业结构导致劳动力的转移进而对经济增长影响的研究（徐朝阳，2010；于春辉，2011；蔡昉，2013），产业结构及其变动特别是第三产业对经济增长的影响作用日益凸显（梁德思，2015）。

虽然中外学者对产业结构差异与经济发展的关系等相关问题的研究很多，但未从具体行业角度进行研究。針对上述问题，本文选取了会计师事务所这一纯粹的生产性服务业，从产业结构差异对会计师事务所地域分布的影响展开研究。

（2）研究假设

中注协网站上会计师事务所注册信息显示，全国各省市的会计师事务所数量与当地的地区生产总值基本上呈正相关。但仔细研究发现，各地区生产总值的排序与相对应的事务所数量的排序重合的只有7个，24个地区的对应关系不完全重合，这表明会计师事务所的地域分布并不仅仅受经济发展水平的影响。根据以上分析，本文提出假设：

假设：产业结构差异尤其是第三产业比重大会影响会计师事务所地域分布。

三、研究设计

本文以各省生产总值以及三大产业所占比重为解释变量，以会计师事务所数量为被解释变量，来探究三大产业对会计师事务所地域分布的影响。在相关学者李碧花等的研究基础上，构建相关模型如下：

M1：RAFit=A1+α1RGDPit+ε1

M2：RAFit=A2+α2RPIit+ε2

M3：RAFit=A3+α3RSIit+ε3

M4：RAFit=A4+α4RTIit+ε4

其中RAFit（i=1，2...）表示在t年地区i的会计师事务所数量，RGDPit为区域生产总值，RPIit为区域第一产业比重，RGDPit为区域第二产业比重，RTIit为区域第三产业比重，A为常数项，α为变量系数，ε为随机误差项。

四、实证结果与分析

（1）回归分析

借助SPSS软件对变量进行回归分析。分析结果从表1可以看出变量之间的关系比较显著。根据表1我们可以看出第一、二、三产业的发展水平与会计师事务所的数量正相关。

但是我们也不难发现不同产业对会计师事务所地域分布的影响有差异，这是由产业的不同性质造成的。我国的第一产业主要是以个体经营为主，对会计服务的需求也比较低。我国第二产业主要是以工业为主，一般的大型工业企业都有自己独立的会计服务体系，因此对会计师事务所的服务需求也不大；第三产业对会计师事务所地域分布的影响是最大的。

（2）三大产业对会计师事务所地域分布的共同影响

虽然通过表1可以清晰地看到三大产业分别对会计师事务所地域分布的影响，但是三大产业并不是独立存在的，各个产业对会计师事务所地域分布的影响也不是独立完成的。因此本文将三个产业联合，进行了多元线性回归分析。各区域三大产业的比重为自变量，会计师事务所的数量是因变量，构建相关模型如下：

M5：RAFit=A5+β1RGDPit+β2RPIit+β3RSIit+β4RTIit+ε5

M6：RAFit=A6+γ1RGDPit+γ2RPIit+γ3RNSASit+γ4RTIit+ε6

M7：RAFit=A7+M1RGDPit+M2RPIit+M3RTIit+ε7

其中、β、γ、M为变量系数。

通过检验我们发现，第二产业与会计师事务所的数量负相关，但这是不可能的，因为即使有一些工业企业能自我提供会计服务，那也应该是无相关性。所以数据上本文剔除具有独立会计服务体系的工业企业，再对各个变量的共同影响进行分析研究，通过M5和M6的检验得出，第二产业与会计师事务所某一地域数量的负相关系数进一步变大。因此，第二产业对会计师事务所某一地域数量的影响与企业是否拥有自己的会计服务无关。

接下来，我们进一步研究第一产业和第三产业对会计师事务所地域分布的影响，通过检验M6，我们得出第一产业没有通过显著性检验。由此我们可以得出结论，第三产业与会计师事务所的地域分布呈高度的正相关。

五、结论与建议

本文实证检验了产业业结构差异对会计师事务所地域分布的影响。会计师事务所的地域分布具有“重服务轻制造”的特点，主要是因为会计师事务所属于高端的服务业，它是知识密集型行业。所以第三产业对会计师事务所地域分布的影响比第一、二产业的影响更大。针对这一现象本文提出以下建议：

从政府角度来说。地区政策对于生产性服务业的发展具有重要的作用，积极颁发有利于生产性服务业的产业政策、税收等政策，吸引更多的中外企业来本地投资，形成产业集聚。

从会计师行业来说，要加大对高技能、高知识的专业技术人才的培养。一定要坚持人才战略的理念，要深刻认识到年轻的高素质注册会计师是事务所发展的关键核心竞争力。

参考文献

[1]蒋尧明，唐衍军.会计师事务所人力资本、进入权与审计质量[J].会计研究，2016（08）：89-95+97.

[2]梁德思.当前我国产业结构剖析及三大产业调整方向思考[J].商业经济研究，2015（36）：122-123.

[3]李碧花.生产性服务业布局的产业基础和区位条件研究——以会计师事务所为例[J].广东财经大学学报，2014，29（06）：13-22.

[4]干春晖，郑若谷，余典范.中国产业结构变迁对经济增长和波动的影响[J].经济研究，2011（5）：4-16.

[5]张三峰.我国生产者服务业城市集聚度测算及其特征研究——基于21个城市的分析[J].产业经济研究，2010（03）：31-37.