营改增对城市现代服务业的影响——以柳州市为例

蒋才珍

一、引言

营业税是指对在中国境内，因为提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入，所以应当按《中华人民共和国营业税暂行条例》缴纳营业税的单位和个人，营业税是流转税，是比较重要的税种。目前，中国正处于经济发展方式转变加快的特殊时期，这就要快速稳定的发展第三产业，尤其是服务业。加快发展第三产业，就要完善和改进营业税和增值税的税制，如果营业税和增值税同时征收，在现在实行的税制中，增值税征税的范围比较小，营业税和增值税之间产生重复征收的问题。把营业税改成增值税，这样符合科学的财税制度要求，有效地完善税收制度，能消除增值税和营业税之间的重复征收，有效地使社会专业化进行分工，进而促使第三产业有效融合。

二、营改增政策对现代服务业的影响

现代服务业有一种新的商业模式、服务模式和管理模式，新的模式表现为以信息网络技术为主要中心。新的商业模式、服务模式和管理模式包括技术发展创新、新兴的服务业态、现代技术对传统服务业的改造和提升。按照《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，“营改增”后，以前缴纳营业税的项目现在全部要改为缴纳增值税，如中国境内应税服务、销售无形资产或者不动产等，都应当按照本办法交纳增值税。

“营改增”政策对现代服务业的影响有：（1）在“营改增”下，经济发展的源动力更强了。中小企业的纳税负担得到明显减轻，通过改善税收环境，释放了小微企业的发展潜力和发展动能，提升了大中型企业的核心竞争力，不断增强经济发展的源动力。（2）“营改增”加快现代服务业发展。“营改增”增值税抵扣范围包括购置的机器设备、购买原材料、购买信息技术等现代服务，这大大鼓励和促进企业加快设备更新和提高科技信息化的应用水平，提供现代化高效率的配套服务，增强企业整体的竞争力和缩小国际差距，是推动我国第三产业尤其是现代服务业蓬勃发展的重要制度支撑。（3）有利于现代物流业的快速发展。“营改增”后物流业涉及的货运代理、仓储、运输等整个产业链均纳入了增值税链条，环环抵扣，有效消除营业税重复征税。受到利好政策因素和良好的影响，交通运输业保持稳步增长态势。

三、柳州市现代服务业“营改增”政策效应的分析

（一）柳州市现代服务业的基本情况

1.柳州“营改增”企业分布情况

全面推开“营改增”后，柳州“营改增”试点企业的数量发生了变化，至2017年底，柳州市“营改增”试点企业共31856户。四大行业“营改增”企业共有17534户，按行业划分，交通运输业1498户，占总户数的5%，相对占比较少；邮政业7户,电信业24户，柳州市的邮政业、电信业比较落后；现代服务业13306户，占总户数42%，现代服务业是占比较高，几乎占总数的一半；建筑业2985户，占总户数9%，相对占比也较少；房地产业396户，占总户数1%，房地产业与金融业占比一样，占比都较小，不过房地产业比金融业总户数多40户；金融业353户，占总户数1%；生活性服务业13293户，占总户数42%，生活性服务业与现代服务业占比一样，总户数比现代服务业少13户。

2.柳州市“营改增”税收收入情况

2017年，柳州市“营改增”试点纳税人累计入库营改增增值税43亿元。按行分，交通运输业累计入库1.96亿元；邮政业累计入库99万元；电信业累计入库1292万元；现代服务业累计入库8.9亿元；建筑业累计入库13.1亿元；生活性服务业累计入库1.07亿元；金融业累计入库6.7亿元。

综上，可以发现，柳州市现代服务业企业13306户，2017年全年入库税收8.9亿元，较2016年同期入库税款比5.7亿元，同比增长1.76倍。从统计数据看，柳州市现代服务业企业户数多，但经济规模偏小，大、中型企业占总户数的比例低。同时，技术创新能力偏低，与技术密切相关的研发和技术服务业、信息技术服务业户数有3198户，占全市的10.59%，而累计实现销售收入26.9亿元，仅占全市的4.1%,户均年营业收入84.1万元。研发和技术服务、文化创意服务等行业利用“营改增”政策更新企业设备的效应发挥不足，固定资产投资金额占销售额的比重低于“营改增”试点纳税人的平均水平。

（二）柳州市现代服务业“营改增”政策效应的分析

1.“营改增”对地方财政收入的影响

如图1所示，2017年柳州市现代服务业“营改增”企业税收收入8.88亿元，较2016年增收5.66亿元，增长1.76倍。如图2所示，现代服务业各类企业税收贡献都有所增长，其中房地产业企业增长最快，增长2.4倍。经分析，房地产业增长快是由于2016年对以前年度已缴纳营业税的部分税款进行足额抵扣，导致进项较大，2017年房地产业税收增长快。其他行业的抵扣链条亦出现如房地产业类似的进项抵扣问题，以致2016年进项抵扣率高，入库税额偏低，到2017年以往已纳的相关进项税款抵扣完毕后出现入库额的反弹现象，其主要的特征为入库额的高速增长。

图1

图2

值得注意的是，科研技术、信息技术行业的企业税收贡献率偏低，2017年科研技术行业企业仅入库税收3827万元，信息技术行业企业仅入库865万元。说明柳州市高新技术企业经济规模小，技术创新能力低，企业对科研的投入不足，未能与实体经济的涨速相平衡。柳州市应该扩大高新技术企业的经济规模小，提高技术创新能力，加大对科研的投入，努力与实体经济的涨速相平衡。

2.税负分析

由图2可以看到现代服务业的各类经济类型企业入库额都有所增长，但并不代表企业税负的增高。通过统计，柳州市现代服务业各类经济类型行业税负如图3所示。可以看出，2017年度大部分行业的税负较2013年度有所下降，这得益于“营改增”后抵扣链条的不断完善，对企业所取得的进项税款应抵尽抵，特别是教育、科研技术、商务服务等行业税负下降明显。

图3

四、现代服务业营改增分析及对策

（一）“营改增”下现代服务业发展的机遇

1.金融类服务业承担重要使命

随着“一带一路”、亚投行的推进，互联网金融的发展，金融业“引进来”与“走出去”成为趋势。“十三五”期间，金融业在推动供给侧改革、支持大众创业万众创新、促进经济平稳运行中承担重要使命，在标准制定权、流动掌控权方面国际竞争力也日益凸显。

从样本点情况分析金融业年增长率高达73%，说明其他行业的迅猛发展离不开金融业发展的支撑，受辐射作用的影响，金融业发挥着越来越重要的作用。

2.高技术服务业推动转型升级

科技创新不可否认是未来经济增长的主要动力，科技龙头企业仍然是我国发展战略新兴产业的关键，是推动经济结构转型的发动机。企业应加大科研投入，将科学技术进一步转化为生产力，加快生产企业服务环节专业化分离，建立与国际接轨的标准体系，用科技创新助力产业转型升级。

3.商务类服务业迎来发展契机

商务服务业在“十三五”期间预计延续之前的高增长。在全国生态环境向好、基础设施不断完善，特别是“一带一路”的不断推进为商务服务业走向国际创造了良好的契机。从样本点税收情况分析，商务服务业近些年增长较快，“营改增”后税负下降明显，对盘活企业资金、扩大投资规模创造良好机遇。

（二）“营改增”下现代服务业面临的挑战

“营改增”下现代服务业面临的挑战是：一、从宏观看，“营改增”引起阶段性税负不均衡、部分企业税负上升，主要表现为：（1）区域税负差异，创新企业多，服务业发达的城市，受益较大；（2）行业税负差异，生活服务业减税幅度较大；（3）同业企业税负差异，上下游规范企业抵扣充分、受益较大，但各行业均有少量企业税负增加；二、从微观看，政府要求开发建设单位直接发放农民工工资，劳务公司无法接受；加油站开票难，物流公司难以接受；比起征点多收入1分钱，就得全额征税，小微企业难以接受；“一带一路”“走出去”企业国外总包项目国内分包，如果资金来自国内，享受税收优惠也会出问题。

（三）“营改增”下发展现代服务业的建议

近年来，我国服务业保持了较快的发展势头，对经济增长的贡献在不断增强，但与发达国家相比服务贸易逆差规模多年高达1 000亿美元以上，未来发展空间十分广阔。基于此，本文提出以下建议：（1）应不断简并增值税税率，强化增值税的税收中性，维持行业税负公平；（2）降低税率：针对交通运输业、物流业、现代服务业适度降低增值税税率，合理下调增值税收入规模，进一步提高小微企业增值税起征点，实行超额征税；（3）扩大“营改增”进项抵扣范围：结合行业资产结构、 成本要素、经营特点，增加抵扣范围，确保税负公平，开启增值税改革和立法的新思路；（3）改进税务服务：全面开放申报接口，允许群申报，方便纳税人，降低制度性征管成本，节约支出；（4）优化发票管理制度：修改发票管理办法，加快 推进发票使用二维码、条码管理，延长发票认证和抵扣期限，规范市场秩序，完善抵税链条，防止税收流失。