基于财务报告的内部控制缺陷披露的影响因素研究

莱芜市人民医院 崔明迪

青岛理工大学 崔丽

保证财务报告的有效性与可靠性是企业实施内部控制工作的重要目标之一，但凡企业财务内部控制存在问题，企业所生成的财务报告在有效性与可靠性方面将会存在一定的欠缺，对企业的各项运营活动带来一定的财务风险，严重制约企业的后期发展，需要企业积极做好内部缺陷影响因素的控制工作，切实保证财务报告的有效性与可靠性。

1 基于财务报告的内部控制缺陷披露现状

在强制实施信息披露制度的背景下，我国企业内部控制工作并没有全面落实到位，内部控制工作中所生成的财务报告并没有将财务信息真实、全面、系统的披露出来，并没有将内部控制工作的应用价值发挥出来。本文将针对我国企业从2015—2017年间财务报告的内部控制缺陷披露情况进行分析，了解内部控制工作中所存在的问题与披露缺陷。

1.1 内部控制缺陷披露方式

存在问题的财务报告出现前对公司不存在的内部控制存在的重大缺陷进行披露，当存在问题的财务报告重选后对内部控制存在重大缺陷的公司进行确认，这两种财务报告的内部控制缺陷披露方式在惩罚或者是诉讼方面所存在的差异不大。而且，在实际应用中，当存在问题的财务报告重选后对内部控制存在重大缺陷的公司进行确认的内部控制缺陷披露方法会出现审计师与管理层发生变更、受到SEC处罚、集体诉讼等问题。由此可见，若存在问题的财务报告出现前对公司不存在的内部控制存在的重大缺陷进行披露，公司管理层在公布存在问题的财务报告时必须称自己晓得财务报告中内部控制缺陷，进而达到减轻责罚或者是免去责罚的目的。因此，当企业会在财务报告公布前称自己所实施的内部控制具有有效性。

1.2 内部控制缺陷披露内容

现如今，我国市场中所拥有的上市公司所实施的内部控制缺陷披露工作均存在不同程度的倒置现象。通常情况下，上市公司的运营规模均相对比较庞大，拥有较高的市场价值，在市场中所占据的流通股比例相对比较高，十分重视在财务报告的内部控制缺陷披露工作；上市公司的上市年限相对比较长，且复杂的经营结构、拥有财务报告行为的企业，在财务报告内部控制缺陷披露工作中更加注重披露具有较强严重性且缺项性低的内容或者是内部控制工作中不存在缺陷的内容。通过进一步的调查与分析，从中能够发现，在市场中所占据的流通股比例较高，且拥有较大经营规模的民营企业在财务报告内部控制缺陷披露工作中，着重对内部控制工作中所存在的缺陷进行披露。

1.3 内部控制缺陷披露态度

相关研究学者通过对我国从2015—2017年间，市场中所拥有的上市公司进行抽样调查，了解上市公司内部控制缺陷披露动机是否受该公司管理层权利结构的影响。实践研究证明，若上市公司的管理层所拥有的权力越大，内部控制缺陷披露工作的实施力度越小，更加倾向于虚假披露的做法。现如今，上市公司所拥有的治理机制存在弱化趋势，所实施的内部控制缺陷的认定标准处于一种模糊转台，上市公司的管理层通过借助个人职权，对内部控制缺陷披露内容进行控制。与非国资控股公司相比，国有资产控股公司的管理层在是否要对内部控制缺陷进行披露的意识上，更倾向于不对内部控制缺陷进行披露的态度。

2 基于财务报告的内部缺陷披露影响因素

2.1 公司所有权

通过对我国从2015—2017年间上市公司财务报告的内部缺陷披露情况进行调查，从中能够发现，“公司所有权”问题是影响财务报告内部缺陷披露情况的重要因素之一。“公司所有权”是指公司实际控制人的身份，能够对国有企业或者对非国有企业进行实施控制的职权。我国国有公司在财务报告的内部控制缺陷披露工作中，更倾向于对内部控制工作中所存在的缺陷进行隐瞒；而非国有公司在财务报告的内部控制缺陷披露工作中，则倾向于如实对内部控制工作中所存在的缺陷进行揭露。

自我国实施内部控制规范以及与内部控制规范有关的配套指引措施后，我国的国有企业首先被纳入财务报告内部控制缺陷披露管理的范畴，非国有企业被纳入财务报告内部控制缺陷披露管理的范畴相对比较晚。因此，我国针对国有企业所实施的内部控制规范以及与内部控制工作相配套指引更具规范性、全面性、系统性。此外，与非国有企业内部控制信息隐瞒动机相比，国有企业内部控制信息的隐瞒动机更小。因我国外部治理环节相对比较薄弱，无论国有企业在内部控制缺陷披露工作中，还是非国有企业在内部控制缺陷披露工作中，均会受股权集中等因素的影响，弱化企业内部的监督信息，由企业的管理层直接对内部控制信息进行直接控制与处理。

2.2 公司盈利能力

公司盈利能力，即公司业绩的好与坏。实践研究得知，公司盈利能力越高，公司出现披露内部控制缺陷的机率越小。在实际运营过程，公司盈利能力越低，越容易引起外部审计师以及外部监管部门的注意，对内部控制缺陷信息可以操纵的空间越小；公司盈利能力越高，所面临的内部控制缺陷信息披露压力越小，更容易吸引投资者的眼球，与此同时，这种公司在内部控制缺漏信息披露方面更倾向于隐瞒。因此，公司盈利能力低的公司在内部控制信息披露方面所隐瞒的信息比公司盈利能力高的公司所隐瞒的信息要少很多。

盈利能力低的公司主要在治理能力、管理水平方面存在缺陷，同时存在资源缺失问题；盈利能力高的公司在内部缺陷信息披露工作中更倾向于，对内部缺陷进行粉饰，隐瞒公司内部控制工作中所存在的问题，使公司内部缺陷信息披露水平能够与本公司的盈利能力呈正比。

2.3 外部融资行为

外部融资行为是企业运营的重要手段。若企业在下一年拥有发行可转债等股权融资行为，公司业绩等具有正面性的信息对投资者评估公司具有积极影响作用，若将企业内部控制工作中所存在的缺陷暴露出来，将会增加权益融资成本，对企业外部融资工作带来诸多不利影响因素。不具备融资需求的公司，外部融资需求越高的公司，所受到的关注度越高，同时所面临的发展压力越大，对内部缺陷信息隐瞒的意识越强。

3 基于财务报告的内部控制缺陷披露的优化策略

3.1 完善内部控制相关法律体系

在新时期发展的背景下，想要进一步落实企业的各项管理工作，使企业能够朝着长远、稳定、健康的方向发展，需要充分发挥法律政策的引导作用与约束作用，借助国家所制定的各项法律体系对企业的各项运营活动进行管理与约束，使企业能够严格按照国家的各项要求，实施管理与控制工作，实现对企业运营风险的合理规避。针对财务报告的内部控制缺陷披露中所存在的各项影响因素，想要全面降低公司所有权、公司盈利能力、外部融资行为等因素对企业内部控制缺陷披露工作的影响，需要政府部门积极做好市场经济发展的宏观调控工作，进一步完善我国现行的内部控制体系，确保内部控制法律体系与企业内部发展的实际情况相吻合，能够进一步细化企业内部管理内容，有效提升法律文件的约束性与法治性，实现对现行法律文件中所存在问题的优化与整合，使企业能够更加明确、清晰的认识到内部控制内容，严格遵循法律政策的各项要求对内部控制中所存在的问题进行揭露，充分发挥各项法律政策。

3.2 保证信息披露工作的规范性

企业财务报告所提供的内部控制信息披露文件为企业外部人员了解企业内部运营情况提供可靠的理论依据。不少企业进行风险体系与对策分析时，仅对宏观经济情况做出简单的描述或者是介绍，不具备风险警示作用，且内部控制评价方面的披露程度过大。按照《企业内部控制应用指引》标准，企业内部控制工作所涉及的内容相对比较广泛，但是绝大多数企业在内部控制信息披露中并没有全面落实。为此，企业应不断强化内部信息披露制度，加强自我管理与自我规范，对内部控制自我评价报告以及财务报告中的各项内容进行规范与整合，确保内部控制工作能够如实披露，防止出现“挂羊头卖狗肉”的现象。另外，企业开展内部控制工作时，还需要不断强化审计制度，通过审计制度对企业内部控制缺陷披露工作进行披露，有效提升企业信息披露内容的真实性、全面性与有效性。

3.3 全面落实内部控制建设工作

企业在整个运营与发展的过程中，应充分认识到企业内部控制缺陷披露工作与企业盈利能力之间所存在的关系，通过规范企业日常运行结构与管理结构，对企业内部控制缺陷披露工作进行管理与控制，有效提升内部控制缺陷披露工作的规范性，使财务报告拥有较高的可信度，切实提升企业在市场发展中的盈利能力与竞争能力，使企业能够长久屹立在时代发展的潮流之中。

3.4 端正内部控制人员工作态度

企业内部控制人员的工作态度直接影响到内部控制工作的质量与效率。通过上文分析，从中得知，若上市公司的管理层所拥有的权力越大，内部控制缺陷披露工作的实施力度越小，更加倾向于虚假披露的做法。想要扭转内部控制缺陷披露工作中的这一现状，需要从企业内部控制人员的工作态度入手，使企业的管理者以及相关岗位的从业人员能够充分认识到如实做好内部控制缺陷披露工作的重要性与发展性，通过政策激励与制度惩治等措施对企业内部控制人员的思想意识与行为意识进行引导，使内部控制人员能够积极做好内部控制缺陷披露工作，避免上市公司管理层作出虚假披露的行为。

4 结语

综上所述，基于财务报告的内部控制缺陷披露，无论是披露方法，还是披露内容，或者是披露态度均存在的一定的问题，这些问题的形成与演变主要受公司所有权、公司盈利能力、外部融资行为等因素的影响。企业想要将内部控制缺陷披露工作全面落实到位，需要完善内部控制的相关法律、制度，全面做好内部控制管理的建设工作，端正内部控制人员的工作态度，使信息披露工作能够逐步朝着规范化的方向发展，全面杜绝虚假披露行为的发生率，有效提升企业在公众面前的企业形象，为企业发展带来无限推动力。