税率大变后，关于增值税抵扣和发票报销，你必须了解的几件事

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2019年4月1日起，增值税税率下调正式执行。所有行业税负只减不增，制造业减税规模最大，各行业都会从中受益。

◆ 增值税税率16%降为13%：主要涉及制造业等行业；

◆ 增值税税率10%降为9%：主要涉及交通运输业、邮政业、建筑业、房地产业、基础电信服务和农产品等货物；

◆ 保持6%一档税率不变：主要涉及现代服务业、金融业、生活服务业和增值电信服务等。

不要小瞧增值税，它是对国家财政贡献最多的一笔税款，征收范围也最广。简而言之，社会交易流通所有环节，货物、劳务、服务，只要发生交易，就要交增值税。

一．发票开具注意事项

1. 新税率的执行时间

指的是纳税义务发生时间，也就是说纳税义务发生在2019年4月1日之后的就要按新税率开票，而纳税义务在2019年3月31日及以前发生的，仍可以按原适用税率开具发票。

2. 增值税发票税控开票软件

针对已经在增值税发票税控开票软件进行升级后的纳税人，应当按照税控开票软件内更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票，但是要注意按照纳税义务发生时间来选择正确的适用税率；未升级增值税发票税控开票软件的纳税人要尽快升级。

3. 发票开错了怎么办？简单来说，当月作废，次月冲红！

那该如何正确开具发票呢？还是举例来说：

A企业为一般纳税人，主营货物销售，该货物原适用税率为16%。在2019年3～4月期间，共发生了2笔业务，根据情况不同，在增值税发票开具上应分别作如下处理：

业务一：A企业3月28日销售了一批货物给B企业，4月1日前已经开具发票。但是在4月1日后，因为发生销售退回，需要开具红字发票。这时候就应该按照原适用税率16%开具红字发票。

业务二：A企业4月10日（纳税义务发生时间）销售了一批货物给B企业，并同时开具发票，但在开具发票时误将税率选择为16%，且5月份才发现开票有误。这时候A企业需要先按照原税率16%开具红字发票，再重新开具13%的蓝字发票。

4. 补开发票相关涉税提醒

根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第二条规定，“纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。”

再举个例子：A企业3月20日销售了一批货物给B企业，且税款所属期3月申报了未开票收入，但是一直未开具增值税发票。4月20日，B企业要求A企业开具发票，那么A企业应当按照原适用税率16%补开。

此处应特别注意：

若纳税义务发生在4月1之前，但未开票，4月1日后需补开发票，其纳税义务发生当期必须要申报未开票收入。也就是说必须在税款所属期2019年4月1日前申报了未开票收入的部分，才可以补开发票。

二．如何加计抵减应纳增值税额？

举例：2019年4月份山东某咨询公司的销项税额31万元，进项税额10万元，全部属于允许抵扣的进项税额，计算4月份增值税的加计抵减额和4月份应纳增值税额如下：

4月份应纳增值税的加计抵减额=10万元×10%=1万元

4月份应纳增值税额=31万元-10万元=21万元

4月份需要实际缴纳增值税额=21万元-1万元=20万元

提醒：并不是所有公司都可以享受进项税额加计抵减政策。只要企业中邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务这4项服务的销售额占全部销售额比重的50%，就可以享受。

销售额的确定要分两种情况考虑：

（1）2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

（2）2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

三．企业应关注哪些合同事项？

1. 梳理长期合同

3～4月期间的采购合同、销售合同要考虑税率下降影响，合同是否要等4月1日之后再签订，还是签订合同时就要考虑税率影响，采购单价要考虑降价，财务人员必需梳理企业的长期合同。

2. 关注合同生效及纳税义务发生时间

签订合同不代表合同立即生效，同时需要关注纳税义务发生时间的规定。如财税〔2016〕36号规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

3. 明确交易方纳税人身份

一般纳税人和小规模纳税人，在增值税计税方法、税率（征收率）上存在差别，交易合同中应明确纳税人身份，必要时可将营业执照复印件、一般纳税人资格认定复印件作为合同的附件，明确开票类型、开具日期、送达期限等内容。

4. 取得合法有效抵扣凭证

取不了增值税专用发票、其他合规抵扣凭证或者不合规，对受票方都会造成法律和经济损失，可考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联，并就开具发票所造成的违约行为约定违约金、损失赔偿金。

5. 注意合同标的、数量、质量变更的税务处理

如果合同标的发生变更，则可能涉及到混合销售、兼营的风险，纳税人需要关注发生的变更是否对其有利，必要时，需要在合同中区分不同项目的价款。

6. 注重三流一致，防范虚开风险

三流一致，三证统一，合同与企业的账务处理相匹配，合同与企业的税务处理相匹配，合同与企业发票开具相匹配，使得法律凭证、会计凭证和税务凭证实现三证统一。

增值税减税带来的种种变化不止这些，随着一轮又一轮减税降费，大家应该密切关注这方面的动向，并及时跟进和调整。

四．税率调整后，如何开具跨期业务发票？

开票基本原则如下：

1. 以增值税纳税义务发生时间为标志

在税率调整前实现的销售业务（发生增值税应税销售行为），取得的销售收入（以税法规定为判断标准），应按调整前的适用税率申报缴纳增值税，同时以该税率开具发票（发票上开具的税率及销项税额）。在税率调整即新税率施行之日起，实现的销售业务（发生增值税应税销售行为），取得的销售收入（以税法规定为判断标准），应按新的税率申报缴纳增值税，以新税率开具发票（发票上开具的税率及销项税额）。

2. 原则上是以发票开具日期来确定发票上开具的税率及销项税额，但是也有例外

如果税率调整前已经做了“未开发票收入”的纳税申报，只是没有开具发票的，则应在新税率实施之日以后开具发票时，对于已申报的无票收入部分对应的业务仍可按原税率开具（发票上开具的税率及销项税额）。如果因种种原因非要按原税率开具发票，但在税率调整之日以前，相应的销售额又没有作“未开具发票收入”申报纳税的，则等于是延期缴纳了税款，在以原税率开具发票后，该部分增值税需要加收滞纳金。

3. 履行合同的关键还是看合同是如何签订的，是签订的以含税价格还是以不含税价款交易

如果是以含税价格交易又未约定税率调整对交易价格的相关影响事项，在税率调整之日以后实现的销售业务，那就是以原含税价款按新税率换算出不含税销售额及计算增值税（销项税额），同时按新税率开具发票（发票上开具的税率及销项税额）。如果是约定以不含税价格交易，在税率调整之日以后实现的销售业务，则应以新税率计算增值税（销项税额），再以约定的不含税价格加增值税为价税合计价款。

总之，对于税率调整后如何开具跨期销售业务的发票（税率），是以纳税义务发生时间来决定销售业务（发生增值税应税销售行为）的适用税率，再以此来决定发票开具的税率及计算销项税额，也就是该项销售业务（发生增值税应税销售行为）应如何适用税率计税就如何开具发票。

五．正确选择税率开票的9个案例

1. 直接收款方式销售货物

Q：增值税一般纳税人A企业在3月25日与B企业签订合同，合同约定收款时间为3月31日，实际收款日期为4月2日，请问A企业适用何种税率？

A：按照相关规定，货物已发出，没有收到款项，但已到合同约定的收款日，纳税义务发生，因此确定A企业纳税人义务发生时间为3月31日，适用调整前税率。

Q：如果A企业与B企业没有签订合同，那A企业适用何种税率呢？

A：按照相关规定，货物已发出，收到款项，纳税义务发生，因此确定A企业纳税人义务发生时间为4月2日，适用调整后税率。

Q：如果A企业没有发货，B企业也没有交付货款，请问A企业适用何种税率？

A：按照相关规定，货物未发出，没有收到款项，但已到合同约定的收款日，纳税义务发生，因此确定A企业纳税人义务发生时间为3月31日，适用调整前税率。

2. 赊销和分期收款方式销售货物时

其实和直接收款方式销售货物基本差不多，记住一句话：有合同看合同，没有合同看收入，如果两者都没有，就看发出货物日即可。4月1日以前发生用调整前税率，4月1日后发生用调整后税率。

3. 预收货款方式销售货物时

Q：增值税一般纳税人A企业属大型机械制造业，2018年4月与B公司签订一份货物生产周期13个月的合同，合同约定了收款日为2019年4月3日，那么A企业适用何种税率？

A：按照相关规定，款项已收到，但货物生产周期超过12个月，收到款项时，纳税义务发生；款项未收到，但货物生产周期超过12个月，合同约定收款日期，纳税义务发生，因此合同约定了收款日为2019年4月3日，即使没收到款，A企业应适用调整后税率。如果A企业在3月31日收到款项，那么A企业纳税义务发生时间为3月31日，适用调整前税率。

4. 视同销售货物时

Q：增值税一般纳税人A企业3月23日决定将自产的服装用于集体福利，4月2日正式实施，请问该批服装适用何种税率？

A：按照相关规定，视同销售货物，货物移送时，纳税义务发生。该批服装于4月2日正式移送，适用调整后税率。

5. 销售应税劳务或服务时

可以用一句话来概括：服务已经提供或者正在提供，收到款时就确定；未收到款有合同，按照合同约定确定；又没合同又没收到款，服务完成可确定——主要看对应的时间来确定新旧税率。

6. 视同销售服务时

和第4条差不多，主要看服务是否已经提供来确定纳税义务发生时间。

7. 提供租赁服务时

不论服务是否提供，款项收到时，纳税义务发生。

8. 转让金融商品时

不论款项是否收到，金融商品所有权转移，纳税义务发生。

9. 转让无形资产、销售不动产时

有合同先看合同，没有合同就是无形资产完成的当天，或者不动产权属变更的当天。❑