制造业企业全面预算管理的困境及对策探讨

武莉红

(广西南方水泥有限公司，广西 南宁 530021)

制造业作为我国国民经济发展的重要产业，在目前经济形势环境复杂，市场竞争激烈的情况下，如何让企业实现降本增效，有效防范经营风险，提高企业综合竞争能力，是人们值得关注的问题。全面预算管理作为企业内部控制活动中使用较为广泛的控制措施，全面贯穿于企业生产经营管理中的各个环节，对制造业企业的发展具有十分积极的作用。主要体现在: ①全员参与的预算理念。它要求企业内部各部门、各岗位人员都参与到预算编制与实施的工作中，摆脱了传统意义中预算管理只是财务部门的事情的观念，调动起大家工作的责任心和积极性，促使企业各部门目标明确，相互理解，行动一致。②业务范围全覆盖。它将企业经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销的各个环节都纳入预算管理，摆脱了传统意义上只是对财务活动进行控制的狭隘性，更有利于企业控制成本。③管理流程全跟踪。全面预算管理不仅是企业生产经营目标的事前计划，更体现在日常生产经营活动中的监督和分析以及对执行结果的评价和反馈，有利于企业对整个生产经营过程进行控制。然而，虽然全面预算管理对制造业企业的发展有着积极的作用，但是因为各种因素的影响，在管理的过程中仍然存在一些问题，需要我们加以关注。

1 制造业企业全面预算管理存在的问题分析

1.1 预算编制过程中出现的问题

①各业务部门对实行全面预算管理的认识不足。在日常工作中，存在业务部门在编制部门年度预算或滚动预算时，立足点狭隘，思想仍停留在编制出来的预算自己怎样更容易完成，从而脱离实际来编制预算，没有从企业全局思考问题，片面强调预算目标实现的难易程度，而忽视了企业希望通过全面预算来控制和提升企业经营效果的意图。②预算编制依据不科学、不充分，预测不合理。企业在编制预算时，过多地参考上一年度或以前年度的数据，而忽视了对预算年度经营活动的预测以及企业的发展目标，致使编制出来的预算缺乏指导性，与未来经营活动不匹配，无法发挥预算控制、监督、指导的作用。③部门间缺乏统筹。在编制预算过程中，存在预算编制部门过多考虑部门利益，不按照预算编制指引编制预算、各自为政的情况，致使财务部门在汇总各部门预算形成企业整体预算时发现各项预算指标与预算编制指引不符，预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、公司实际等相脱离。

1.2 编算执行过程中存在的问题

①执行过程中存在预算流于形式，没有起到预算的监督和分析的作用。在平常工作中，有的企业只是把预算做出来，而忽略了对比分析预算与实际差异的原因，从而无法发现生产经营过程中存在的问题，不能对存在的问题进行有效的改善和调整。②执行过程中对执行结果的评价和反馈不到位。对于预算管理过程中发现的问题，没有对问题的改善和调整情况进行有效的评价和反馈，企业管理层无法获取到有用信息，影响企业管理层对生产经营进行决策。

1.3 预算考核过程中存在的问题

①预算考核指标不全面。大部分制造业企业存在只对主要KPI 预算指标进行考核，忽略了对各业务板板预算指标的考核，不能调动各业务部门对预算执行的责任心。②预算考核范围不全面。全面预算管理属于事前、事中、事后全程参与，但考核时却只是对预算目标的完成情况进行考核，忽视了预算管理在企业生产经营过程中所起到的内部控制的作用。③缺乏与考核相适应的激励机制。大部分制造业企业没有形成常态化的预算考核激励机制，没有形成一套与各业务板块相关联的预算考核考核标准及激励措施。

2 制造业企业全面预算管理问题的对策分析

2.1 预算编制过程问题对策分析

①做好部门统筹，提高企业内各部门的预算意识，摆脱为预算而预算或为考核而预算。全面预算管理拟通过预算明确企业的战略导向，通过量化的关键业绩指标并结合对定性指标的分析，考核相关单位和员工的工作业绩，强化激励机制，改善企业的业绩评价系统，并达到管理水平的提升，从而更好地实现企业的经营目标和长期目标。企业在编制预算时应立足于企业全局，围绕企业的发展目标开展预算工作，按照全面预算管理系统总体优化原则，调动各责任预算主体的积极性、主动性，以实现企业总体目标和价值的最大化。②做好历年生产经营数据的收集、分析、对比以及预算年度生产经营指标的预测，为预算编制提供科学、充分的参考依据。预算编制所依据的相关信息不足，可能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离; 预算编制基础数据不足，可能导致预算编制准确率降低。故企业在编制预算时要建立在历年企业实际生产经营数据的基础上，并正确分析判断市场形势和政策走向，科学预测经营目标，合理配置企业内部资源，以制定出与企业发展相匹配的预算目标。③做好预算目标的分解。预算指标分解不够详细、具体，可能导致公司的某些岗位和环节缺乏预算执行和控制依据。企业财务部门要组织各业务部门根据审定的年度预算目标，参考历年市场形势和生产情况并结合对预算年度市场变化的趋势的分析，将目标分解至各月，以发挥预算的控制、监督、指导的作用。

2.2 预算执行过程问题对策分析

①有效监控预算执行情况，做好预实差异的分析及对比工作。预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现。故企业在预算执行过程中应组织建立预算执行情况预警机制，科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发现预算执行中的偏差并向各业务部门发出预警信号，积极采取应对措施。②建立预算分析跟踪和反馈制度，财务部门与各业务部门形成良好的沟通机制，督促各业务部门加强预算执行。各业务部门应对偏差较大的指标重点关注，做好偏差原因的分析工作，并将存在问题及改进措施及时反馈至财务部门，企业财务部门每月汇总上月各项指标及成本费用年度累计完成情况，编制《预算执行情况表》，上报给公司领导进行决策。③加强预算调整的管理机制。在预算执行过程中，当企业运营的内外部环境发生重大变化，为减少预算与实际的偏差，企业可通过编制3+9、6+6、9+3等季度或半年度滚动预算来进行调整，及时修正预算与实际的差异，同时，为避免企业随意调整预算，应加强预算调整的指导和审批，统一安排滚动预算的编报工作。

2.3 预算考核过程问题对策分析

①建立科学的考评机制，采取预算执行过程考核及预算绩效考核相结合。预算的考核应贯穿于预算的全过程，避免只注重预算目标完成情况的考核，还应将预算执行过程中发现的问题的整改情况纳入考核范围，充分调动全员预算管理的积极性，提高企业的管理水平。②建立与考评机制相配套的激励机制。实施货币与非货币激励是成功的全面预算考核的特征之一，各制造业企业应根据自身生产经营的特征，建立完善的考核和奖励制度，在货币性奖励及员工职业发展上予以体现，让员工真正体会到预算管理工作与自身息息相关，充分调动员工的积极性，主动投入到企业的生产经营管理工作中来。

3 结 论

全面预算管理是现代制造业企业管理的重要手段，它以业务为先导，以财务为协同，参与到企业生产经营活动的各个领域、层次和环节。制造业企业应充分发挥全面预算管理在生产经营管理中的作用，通过具体的业务预算和财务预算，对企业实际生产经营活动进行监督、控制和考评，从而提升企业的管理水平，以更好地控制成本费用，实现企业降本增效，提高企业产品的外部竞争力。