制造业企业全面预算管理措施——以南通阿斯通电器制造有限公司为例

胡怀阳

一、制造业企业全面预算管理的重要意义

全面预算管理是利用预算对企业内部各部门之间的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效组织和协调企业的生产经营活动的管理工具方法。面对高质量发展要求和日趋激烈的竞争环境，制造业企业全面预算管理有利于帮助分析市场形势、科学调配资源，调控经营目标，增强核心竞争力。制造业企业全面预算管理是企业总体战略目标的细化，是提升管理的重要举措。首先要突破传统预算管理的思维，用全新的视角全面审视和变革全面预算管理。全面预算管理不仅仅是一个目标，而且是一套完整的多层级立体联动的管理体系，不单单是财务部门的事，而且是一套完整的业务，与财务既有分工又有配合的全面覆盖、全程控制、全员参与的管理机制。全面预算管理，不仅仅要做好预算的编制，更要从严从紧、不折不扣地执行，才能积小胜为大胜。

南通阿斯通电器制造有限公司于2004年12月成立，全面预算管理一直没有做好做实，主要原因是预算不够精准，过程缺乏指导和监督，每年度没有系统总结和反思，需要切实拿出全面预算的管理措施。

二、南通阿斯通电器制造有限公司全面预算管理的关键环节

1.预算编制

全面预算管理的基础内容是编制预算。其一般流程是确定生产经营目标，编制收入预算、成本预算、筹资预算、管理费用预算，形成资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。南通阿斯通电器制造有限公司一般采用增量预算法，以既往的业务量水平和成本费用消耗水平为基础，适当进行增减调整而确定，每年编制一份预算表。一般由行政部负责编制管理费用预算，生产部门负责编制制造预算，营销部门负责编制销售收入预算、财务部门负责编制筹资预算和财务管理预算，由财务部门汇总形成公司年度预算表。优点是能简洁明了地反映公司年度各项经费收支情况，缺点是不够精准，造成实际发生额大多数指标超出或低于预算，与实际发生额相差较大。比如去年发生直接材料费预算7000万元，实际支出7700.26万元；工资支出预算1180.34万元，实际支出1300.83万元。解决的办法主要是仔细分析市场环境、历年预算执行情况，包括国际国内环境、产品需求、物价因素、劳动力支出等，历年来预算执行情况，有预见性地安排各项预算，遇有原材料大幅上涨、市场大幅波动等因素，及时调整预算，使预算执行的幅度控制在5%以内，从而实现精准编制。

2.预算执行

良好的全面预算管理不仅需要有良好的预算编制，还要有坚决的预算执行。南通阿斯通电器制造有限公司由行政部、生产部、营销部、财务部分别负责管理费用、制造费用、营销收入、筹资费用、财务管理费用的预算执行，动态、及时、完整、可靠评估预算收入和支出，按权责发生制原则完整归集当期成本费用，准确反映公司盈亏情况。但营销部门应收账款预算执行上普遍有滞后问题，有的货款甚至在3年后才能收到；材料成本、人力成本等方面的预算执行均要由生产部、行政部、财务部等多个部门配合执行，在实际过程中往往因部门之间配合衔接不够平滑造成预算执行情况统计分析不够及时，等等。为此，应在公司各部门、各车间甚至班组之间，依托公司OA系统建立全面预算管理系统，在市场信息、生产过程、销售收入、人力资源支出等各项费用输入系统，实时反映公司预算执行方面的信息，便于公司领导及时分析研判、及时修正，使预算执行切实落实到位。

3.预算考核

全面预算管理考核的目的，就是使预算得到较好执行。南通阿斯通电器制造有限公司对营销预算考核比较严格，按照年度营销业绩进行当期考核，对完成指标任务的给予营销总额的XX%给予奖励，而对于其它经费考核机制尚不健全。造成相关人员降本增效的积极性不高，生产经费预算、管理经费预算等执行不力。解决的办法就是全面实行经费预算绩效考核，对照年度预算，节省经费的，按照一定比例予以奖励，反之则予以惩罚。也可将经费预算考核与工资福利挂钩，实行加减法奖惩兑现，节省的给予工资福利一定幅度的奖励，反之则予以惩罚，既让全体人员感到有压力，更感到有动力。

三、南通阿斯通电器制造有限公司全面预算管理具体环节

1.加强资金管理

资金管理是全面预算管理的核心环节。应根据公司《资金集中管理办法》相关规定，实行资金集中管理。营销部应积极主动与客户进行协调沟通，及时收回预付款或结算款，任何资金收入都必须及时纳入财务核算，任何单位或个人都不准私自截留、私分、挪用。强化资金支付管理，遵循以收定支原则、拒付原则，以及“先计划，后使用”原则，相关部门必须按月制定资金支付计划，报公司审批后执行。加强资金监控管理，严格执行资金使用申请流程，财务办理严格执行经办、审核、授权支付制度并严格保管电子U盾，避免被不法分子盗取。

2.财务报表

财务报表是反映项目财务状况和经营成果的书面文件之一，在年度、半年度、季度终了时采用统一的报表管理模块填制。财务报表应根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照财务管理规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。

3.经济活动分析

经济活动分析数据必须每月统计，至少每季度召开一次经济活动分析会。经济活动分析由公司分管领导牵头，财务部组织，相关部门参加，经济活动分析应结合预算分析和责任成本分析进行。经济活动分析内容应包括（但不限于）责任成本分析、制造生产综合分析、产值（进度）分析、成本盈亏分析、资金收支分析、债权债务分析，以及上次经济活动分析中发现问题的落实整改情况等。经济活动分析要力求实效，做到分析结果真实，分析成果共享，全面掌握项目经济运行情况和存在的问题，落实有针对性的整改措施，切实发挥指导作用。

4.财务监察

根据《财务监察办法》按年制定财务监察计划，对各个预算项目实施财务监察。公司各部门也应根据公司《财务监察办法》制定《财务监察办法》和财务监察计划，加强公司财务监督检查，规范财务会计行为，严肃财经纪律，提高财经法规、内部财务会计制度的执行力。财务监察人员在完成财务监察工作后，应出具独立、客观、公正的财务监察报告，各部门针对财务监察报告中提出的整改建议，应按要求限期进行整改。