基于作业成本法视角下的造船企业成本管理

谭在都

【摘 要】随着第四次工业革命时代的到来，智能化、移动端逐渐替代人工，增加了造船企业的间接成本，在工业4.0的大背景下仍采用传统成本核算方法，必然使得船舶成本核算扭曲，不利于企业管理。作业成本法是将间接费用按照每一作业进行分配，可以提供相对准确的成本信息。因此，本文从造船业的工艺出发，运用作业成本法核算船舶成本。

【关键词】作业成本法;作业;成本管理

前言

对于在总成本中直接成本占较大的比重，间接成本所占比重并不高的生产产品，运用传统的成本核算方法核算的成本较准确，而对于造船企业船舶种类繁多，工艺复杂，再加上在工业4.0大背景下，人工智能、数字化生产，使得造船业等制造业“生产成本”科目中的直接人工成本项目所占比重减少，而间接成本占总成本的比重发生了极大的增加。仍然采用传统的成本核算方法，会导致船舶成本失真，不利于造船业成本管理和船舶定价。而作业成本法通过划分作业，确定导致该作业动因，再根据汇总的生产产品所消耗的资源分配到每一作业，然后将各作业的成本汇总到具体产品中，这一过程可以将生产产品的间接费用直接分配到具体的作业，一定程度实现了直接分配，提供了相对较准确的成本信息。因此，将作业成本法运用到造船企业具有必要性和现实意义。

一、当前造船企业成本核算现状

当前企业成本核算仍采用传统的成本核算方法，对于直接材料和直接人工依据领料单和工资分配表直接归属到具体的船舶;对于制造费用，相关人员的工资按照人工工时分配，其他支持性支出按照机器工时分配。

在机械化、人工智能化快速发展时期，仍采用传统的核算方法，对生产船舶过程中的耗费核算较准确，而对建造过程中，间接费用不能进行准确的核算，这就会导致船舶成本信息失真，不利于总成本的控制。

二、作业成本法应用到造船企业成本管理的可行性

首先，随着机械自动化、人工智能化不断提高，我国很多造船企业维修费、折旧费、水电费等间接费用占比也逐渐增加。在间接成本高占比情况下，仍然采用传统的成本法，比如通过人工工时或机器工时等标准进行分摊会导致生产成本极大的扭曲，使得成本信息失真，不利于造船企业成本管理以及价格的制定。而作业成本法可以通过划分不同作业，确定各自的作业动因，多元化分摊各作业承担的资源，完整的追溯了每一项费用的来源，拓宽成本核算的范围。

其次，船舶种类繁多，有渔船、运输船、工程船、军用船、集装箱船等。造船工艺也各有不同且复杂，目前标准的造船工艺分为船体建造、舾装、涂装、船舶下水和试航交船等工艺。若仍采用按照单一产品、单一工艺流程核算船舶成本，那么船舶成本将严重的失真。而采用作业成本法，可以按照建造过程进行分解，分解成一项项单独的作业。同样也可以分解造船过程中的每一环节，比如舾装环节可以分解机舱环节、住舱环节、甲板环节，机舱环节还可以继续分解为安装调试机舱设备和装配焊接舾装件等过程。通过作业动因分配造船所耗用的资源，确定作业成本，进而提供相对准确的成本信息。

三、作业成本法在造船企业的应用

作业成本法对于能够直接计入船舶的材料耗费、人工工资仍然和传统成本核算方法一致，直接计入船舶的成本。对于不属于直接费用的，需要分配的支出，通过划分具体作业，划分作业时应注意将同类的作业划分到一起，不同类的作业单独划分，而且不能跨部门划分。根据确定的作业，确定导致该作业的动因，只有明确了作业动因才能将消耗的资源相对准确的分摊到各个作业中，进而确定船舶的成本。

在作业划分之前先确定当前造船工艺，由于船舶种类繁多、工艺也各有不同，本文只针对按照标准工艺流程建造的船舶进行研究。当前标准的造船工艺分为船体建造工艺、舾装工艺、涂装工艺和试航工艺，其中舾装、涂装与船体这三大作业是按照空间上分道，交叉作业方式，壳、舾、涂一体化全盘考虑来进行生产的。根据造船4大工艺划分为4个作业中心，即船体建造作业中心、舾装作业中心、涂装作业中心和试航作业中心。

船体建造是先把原材料加工成船体构件，再将船体构件焊接成中间产品，中间产品包括分段产品和总段产品，然后再将中间产品吊运至船台或船坞内再进行总装的过程。船体建造作业中心一般包括以下作业，具体解释说明如下表1所示。

船舶舾装作业是将主船体和上层建筑以外的机电设备、运营设备、生活设施和船室装饰等安装到船上的过程。船舶舾装是整个造船企业最为复杂、最有难度的安装工程，在这个过程中要安装各种设备、设施包括对船室装饰等所需要的材料根据领料单可以直接计入船舶成本中，但是具体安装过程属于间接费用需要进行分配，按照船舶舾装各组成部分对船舶舾装作业中心又进一步划分为机舱作业中心、住舱作业中心和甲板作业中心，具体作业划分和作业动因确定如下表2所示。

涂裝工艺原本属于舾装工艺，只是随着船舶建造的大型化以及环保的要求和宜人性的要求，极大的增加了涂装的工作量。再加上人们生活水平提高，对质量也有很高的要求，这就需要加快涂装技术的发展，从而满足对船舶涂装的要求，所以涂装作业从舾装作业中分离出来，形成了单独的作业中心。船舶涂装作业最主要的工作是进行除锈，对除锈后的船体内外表面和舾装件按照技术要求进行涂覆各种涂料。具体作业说明和作业动因的确定如下表3所示。

船舶试航主要包括两个阶段，第一阶段由系泊实验和倾斜实验两部分组成;第二阶段进行航行实验包括满载试航和轻载试航。因此试航作业中心作业划分如下表4所示。

根据船舶建造工艺划分了四大作业中心并对每一作业中心确定了具体作业，下一步应该根据不同作业中心所归集的间接成本计算成本动因分配率，然后根据作业成本动因率乘以每一作业量，计算每一作业所承担的成本，然后将作业成本汇总计算得出每一船舶的总成本。

参考文献

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[2]袁凯.基于作业成本法的船舶制造成本核算案例研究[D].江苏科技大学，2017.

[3]文洁.作业成本法在船舶分段制作中的应用研究[D].江苏科技大学，2015.

（作者单位：荣成造船工业有限公司）