探析“营改增”对建筑公司会计核算的影响与对策

蒋咏梅

[摘 要]2016年启动的“营改增”政策，是我国税务制度改革的重点，对于促进社会经济的发展具有重要的意义，其试点的行业和区域范围也在逐年增大。建筑行业虽然属于试点的行业，但因其自身的特殊性和复杂性而一直处于搁置状态。文章结合建筑行业实施“营改增”的意义，从收入核算、成本核算、现金流、合同管理和发票管理等五个方面对营改增的影响进行了分析，并结合行业特征与社会政策环境，就建筑公司如何适应并充分利用“营改增”政策进行会计核算提出了相应的对策。

[关键词]“营改增”;建筑公司;会计核算

[中图分类号]F812.42在我国进行税务体制改革的大背景下，“营改增”的实施与推进是其中最重要的一个环节，对于经济和社会的持续稳定发展也有着重要的意义。但是，虽然在2011年最早的一批“营改增”试点方案中就将建筑行业纳入试点的范围内，但受到行业本身特点的限制，以及改革所面临的复杂环境，导致其试点的进程远远滞后于同期试点的其他行业。一方面，建筑行业作为国民经济支柱性产业的地位和作用不断加强，对吸纳就业人口，尤其是外来务工人员具有重要的作用，有助于维护社会的稳定;另一方面，则是建筑行业在税收管理方面长期征收营业税，重复征税、管理不规范的问题限制了行业的健康发展。在此背景下，有必要针对建筑公司的“营改增”问题进行深入探讨，帮助建筑行业顺利完成缴纳营业税到增值税的过渡。

1 建筑公司实施“营改增”的价值

1.1 规范税收制度，防止重复征税

根据税收制度要求，营业税和增值税二者的关系是相互独立的，不存在交叉，也就是说，如果一家企业就同一个项目已经缴纳了增值税，那么就无须再缴纳营业税。但建筑行业在实际执行中，广泛存在着两税种并行的情况，这样就限制了增值税中性效益的发挥。若建筑公司按照营业额全额来缴纳营业税，在工程成本的计算过程中计入了人工、材料、机械成本等费用，但在材料和设备的采购过程中，所缴纳的进项税费却未能抵扣，计算到了营业额中成为计税的基数之一，则这一过程中，建筑公司为同一项目缴纳了两次税费。

而在实现营改增后，材料和机械设备在采购阶段所缴纳的进项税额在满足税法条件时，将会计入工程成本当中，在公司产生销项税额时可将这一部分的金额进行抵扣，从而充分发挥增值税的中性效益的作用，延续了建筑公司的增值税抵扣链条，降低其总体的税费支出。

1.2 推动社会专业化分工和产业融合

经过七八年的税收改革实践，当前在建筑企业的“营改增”已经取得了一定的成效，在一定程度上解决了重复征税的问题，对于我国的产业经济结构调整起到了促进作用。在国家经济逐渐进入新常态阶段的今天，更要强化税收管理的合规性，建筑企业通过实施营改增，对于发展第三产业、强化社会分工、促进产业融合，均具有重要的价值。

2 “营改增”对建筑公司会计核算的影响

随着我国经济社会逐步进入新常态阶段，税收领域也在理念、行为和制度上发生了积极而深刻的变化。原本营业税和增值税两税种并行的制度，因重复征税、无法抵扣等种种弊端而逐步被增值税政策所取代，税收的体制惯性逐步从随意修补向着成熟定型的方向发展。就建筑公司而言，实行了营改增之后，在会计核算上主要受到以下几方面的影响。

2.1 对建筑公司收入核算的影响

若建筑公司按照营业额全额来进行缴纳税费，那么企业的工程造价和利润都是缴税的重要依据。经过“营改增”后，企业需缴纳增值税，而这属于一种价外税，其缴税依据为不包含增值税的工程造价。在税务工作中，因为部分增值税无法进行抵扣，因而建筑公司所需缴纳的税费就会相应提高，这样就在一定程度上限制了企业的利润空间。

2.2 对建筑公司成本核算的影响

建筑公司如果按照营业税全额来缴纳税费，那么企业的成本核算可以分为两个部分，即实际成本和进项税额。在改为增值税的税收政策后，建筑公司缴纳的税费是利用销项税与进项税发票进行扣减来计算的。也就是说，建筑公司的销项税与进项税发票抵扣后的差额越大，所需缴纳的增值税款也就越多，反之则相反。另外一个在实现“营改增”之后需要特别关注的问题是，增值税专用发票的开具。如果企业不具备开具增值税专用发票的能力，那么就无法进行抵扣，这样就拉大了销项税与进项税之间的差值，从而为企业额外造成了成本支出。

2.3 对建筑公司现金流的影响

是否具有健康的现金流，决定了企业能否获得长远的发展，而企业的税负与现金流的增减之间有着密切的聯系。如果“营改增”对于企业的现金流带来了改变，那么，企业的会计核算势必也会受到一定程度的影响。在进行“营改增”的税收政策改革前，建筑公司的营业税通常会按照工程进度的百分比来进行缴纳，考虑到资金的时间价值，导致实际缴纳的税金要比应缴税款更高，同时也占用了企业在建设过程中的现金流;在完成“营改增”之后，建筑公司可以在项目工程完成之后，再进行缴税操作，从而保证了工程的建设过程中有着充足的现金流。

2.4 对建筑企业合同管理的影响

在“营改增”之前，企业无论是合同范本还是合同管理制度，都是与缴纳营业税项匹配的;在进行“营改增”的过程中，企业需确认存量的合同范本和管理制度能否满足增值税的要求，将原有合同中营业税专有的内容剔除，并将之前合同中未涉及的增值税相关内容对应添加。在合同管理制度方面，需特别关注建筑成本中占比较高的材料能否抵扣进项税额，并在供货者的选择方面尽量选择可以在双方约定的时效内完成开票的上游企业进行合作，防止出现增值税进项税额不能进行抵扣的问题。

2.5 对建筑企业发票管理的影响

在原有的营业税政策下，工程竣工以后建筑企业收到甲方的结算款，可以采取“自开”或“代开”的形式向合作方提供发票，并且发票的抬头既可以是接受劳务的单位，也可以是该单位指定的个人。但所有的发票都要求是由地方税务机关统一印制的，建筑企业可以持合同到所在地的税务管理部门要求代开发票。在完成“营改增”的税费改造后，企业可以开具增值税普通发票和增值税专用发票。在开票操作上，当抬头是企业时，要求体现企业的税号，由于通常为一串字母与数字组合的字符串，因而给财会人员的日常操作带来了一定的困难。而且，根据税法的规定，一般纳税人在取得增值税专用发票后，只有在规定时间内通过认证，才能将该发票用于抵扣进项税额。一旦建筑公司在特定情形下无法获取增值税专用发票，或由于对业务不熟悉，导致收到的发票中存在虚开、作假的情况，那么就会给公司造成经济上的损失。

3 建筑公司应对“营改增”的对策梳理

3.1 建立健全会计核算制度，提高与“营改增”的匹配度

整体上看，增值税的会计核算和税收征收管理比营业税更加复杂，如果建筑公司的会计核算制度不做相应调整，那么很难适应“营改增”后的业务需求。在税收政策改革的背景下，“营改增”是大势所趋，建筑公司有必要未雨绸缪，结合国家政策建立、健全会计核算制度。具体可从如下两方面着手：第一，为适应税收制度改革的需求，建筑企业的财会工作者应密切关注国家财政税收的最新政策，甚至可聘请税法专家进行专项培训，根据政策指引对企业内部的会计核算制度进行调整和优化。第二，为适应实际业务需求，可通过系统开发的方式，将较为复杂的计算逻辑内化到税务系统中，提高会计核算的工作效率。

3.2 优化会计核算流程设计

在“营改增”的大背景下，面对更加复杂的会计核算方式，为保证职能部门对业务部门的支持，为企业降低成本支出，避免利润空间的压缩，企业应在会计核算的流程中加以优化。首先，可将会计核算的流程进行拆分，细化为几个主要的节点，然后找到其中的关键节点，结合客观实际，对流程进行重组优化。其次，在物料和档案的管理中也应当建立程序化的流程，避免出现档案缺失或开票的机器损坏的意外事故，给管理的顺畅性造成负面影响。

3.3 提高财会人员的专业素养

“营改增”不是针对某一企业或某一行业的税收改革，而是全局性的调整。财会工作者能否适应新的政策环境，关系到能否在合法合规的范围内探索税收筹划，进而对建筑公司在市场内的竞争力也有着一定程度的影响。针对人才队伍的培养，首先，需提升其专业素养，通过对现有财会员工的专业相关内容定期培训，以及在选聘阶段侧重考核专业知识，从而打造一支专业力突出的财会团队。其次，在政策调整期，中央、地方政府的政策对税务工作的有效开展也有着直接的影响，因而还需财会从业者针对相应政策进行专项学习，甚至面向公司以讲座等形式进行信息共享。

3.4 完善合同管理制度

为了充分发挥增值税中性税收的优势，建筑公司有必要对本企业的合同管理制度进行完善。第一，建筑企业的法律部门应与税务管理部门协同，对企业的合同范本进行相应调整，确保可以更全面地反映企业的经营活动。第二，搭建采购合同系统。对于有技术实力的建筑公司，可以将采购合同系统与企业内部系统接通，实现对合同的签约方、合同订立的日期、合同的内容实现程序化管理，同时实现电子存档，避免合同缺失问题的出现。第三，在供货商的选择上应考虑其在税务开票方面的资质，若其不具备一般纳税人资格或无法开具增值税发票，那么不建议作为合作供应商。

3.5 建设发票管理制度

一方面，建筑企业应制定一套与我国税收政策相匹配的内部发票管理机制，对开票的要求、开票的时间、票据的作废、增值税的抵扣等做出规定，对于由其他公司开具的发票，则应对发票的收取时间和票据的传递做出要求，确保避免出现发票信息有误、发票联缺失或发票多开的问题。另一方面，税务管理岗位需严格审核增值税专用发票的真实性和合法性，確保增值税进项税额可以进行抵扣。

4 结 论

在我国税务管理普遍进行“营改增”改革的时期，建筑企业财务和税务方面所面临的政策环境有了新的调整，在收入核算、成本核算、现金流、合同管理和发票管理几个方面都产生了影响。为了充分利用增值税的优势，提升对税种改革的适应性，企业应通过人才队伍建设、核算方式优化及内部制度管理几个方面发力，在本质上提升会计核算的能力。

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