基于内部控制视角的旅游企业财务风险防控

[摘 要]随着我国社会经济的发展和人们生活水平的提高，各种形式的旅游消费需求不断增长，促进了我国旅游企业的建设和发展，也对旅游企业的承载接待能力和管理服务提出了越来越高的要求。由于内部控制薄弱，旅游企业在日常经营管理过程中出现很多财务问题，企业面临的财务风险相当复杂。旅游企业必须加强财务风险的管理，为企业全面管理其他风险提供有利的条件，最大限度地减少财务风险发生的概率和造成的损失。

[关键词]内部控制;旅游企业;财务风险

[中图分类号]F235.69

2017年两会期间，“全域旅游”被首次列入政府工作报告，旅游及相关产业迎来了新的机遇。随着我国旅游国际化发展趋势的加剧，旅游业发展中面临的各类风险问题也层出不穷，旅游企业自身的财务风险就是非常重要的一种风险。这在一定程度上影响了旅游企业的长足发展。因此，对旅游企业而言，必须强化财务风险防控，才能保证旅游企业健康发展。

1 内部控制与财务风险的关系

企业的内部控制，是企业为保证经营活动的规范运行而在内部采取的調整、约束性的一系列方法、手段与措施。企业内控管理中的主要内容包括环境控制、风险评估、信息沟通、控制活动及监督检查管理。企业财务管理过程是企业规避风险的重要环节，虽然企业风险不可完全避免，但是企业可以通过加强内部控制管理，采取内部控制手段来降低财务风险发生概率，从而使企业能够正常健康运营。企业通过内部控制管理，妥善实现经营目标，确保企业财产的完整性和企业会计信息的准确性，从一定程度上起到防范财务风险的作用。

2 旅游企业财务风险产生的原因

（1）财务目标不清楚。我国旅游业作为现代产业性的大发展起点较晚，发展较快，使得旅游企业存在综合管理水平落后的现象。旅游企业财务管理目标不清晰，直接导致了旅游企业资源配置的不均衡，譬如旅游景区企业，还停留在传统的以门票作为主营收入的观念，而不注重多样化开发，不注重景区内部设施如交通、餐饮等建设，导致配套服务滞后，从而影响整体收入，制约旅游企业发展，导致财务风险增加。

（2）企业管理结构失衡。不少旅游企业组织管理架构庞大，管理层次较多，信息与沟通跨越时间较长，对于出现的财务风险，经过多层次传导，往往错过风险处理的最佳时期，导致财务风险进一步扩大。对于一些民营旅游企业而言，占股份比例最大的股东往往喜欢自行拍板，企业内部存在 “一人定夺”的不合理现象，从而增加财务风险。

（3）缺乏专业风险管理人员。旅游企业风险管理不到位，缺乏专业风险管理专员或部门，缺乏事前风险控制意识，只能在风险出现之后进行事后弥补，面对可能出现的财务风险不能有效识别。而各部门之间缺乏有效的信息沟通，存在信息孤岛现象，较大影响了旅游财务风险管理。

（4）日常财务管理松散。旅游企业虽然能根据企业会计准则和旅游行业会计制度，统一使用财务软件，配备有专门的财务部门和财务人员记账，但财务管理制度未能严格执行，成本核算混乱，账目设置不规范，成本核算不真实、不准确。另外，在旅游企业日常会计核算与财务管理中，企业为了节约财务人员成本，往往将不相容职务由一个人担任，从而导致财务风险扩大。

（5）融资制度因素影响。政府积极鼓励中小企业发展的环境下，涌现了许多以旅游企业为代表的一大批企业。尤其是2017年政府工作报告中明确提出，要“完善旅游设施和服务，大力发展乡村、休闲、全域旅游”。“全域旅游”被首次写入政府工作报告。国家大力倡导旅游的同时，出台了一些针对旅游发展的融资支持政策，然而一些金融机构在选择企业客户时往往青睐大型旅游企业，并未将中小旅游企业作为重点融资对象，中小旅游企业的融资难问题依然存在，这也导致了这些旅游企业财务风险的产生。

（6）缺乏财务风险预警机制。旅游企业的财务风险并不都是突发的，而是在出现前都会有一些预警的信号，通常情况下这些信号都会出现在企业内部的日常管理运营中，如果事先未建立财务风险预警，出现财务风险后的事后控制为时已晚。目前多数旅游企业尤其是一些新开发的在偏远地区的中小旅游景区、酒店，由于规模较小，为了节约成本，未建立财务风险预警机制，对财务风险无法主动防御，加大了财务风险的危害性。

3 加强内部控制管理，防范旅游企业财务风险的措施

内部控制是风险管理的基础组成部分，两者相辅相成，共同维护企业所有者的利益，保护资产不受损失，并且通过内部的控制和管理创造风险价值。旅游企业的内部控制包括内部环境、监测、控制、信息交流和风险评估五大要素。旅游企业涉及交通、住宿、餐饮、娱乐和购物等行业，尤其是在大力发展全域旅游时期，旅游企业对于相关产业的依赖性很强，单体的企业发展很难适应旅游多样化需求，因而内部控制建设对于旅游企业的财务风险管理显得尤为重要。

（1）加强财务风险意识，建立健全内部控制体系。旅游企业要梳理各层次的管理职责与岗位，精简庞大复杂的管理机构，各部门之间职权分明，从单位的人员配置、产品特色、管理要求等着手，根据旅游企业实际情况制定出一套适合本企业发展的内部控制体系与制度。对于旅游企业管理人员来说，要努力增强财务风险防范意识，客观理解财务风险理念，从财务角度对资金运用的各个环节、各生产要素进行深入分析，实现旅游企业的长远发展，充分发挥旅游企业经营管理者重要的引导作用。

（2）充分发挥旅游企业内部审计作用，加强旅游企业财务监督。目前国家大力发展旅游产业，兴起全民旅游狂潮，很多行业也转型加入旅游产业，这造成了激烈的市场竞争。旅游企业要想在激烈的市场竞争中保持稳定增长的态势，必须要有稳定的资金链支撑，旅游企业要建立财务流程化管理，对于这些流程一定要制定严格的操作指南。旅游企业可以通过加强内部审计，定期检査企业内部的各项业务活动和财务信息，以监督财务管理制度有效运行。

（3）完善风险规范，积极建立财务风险预警机制。在旅游企业经营活动全过程中，财务预警系统起着至关重要的作用。财务预警系统包括市场营销、采购、销售各环节的活动控制，主要依据为企业财务报表、经营预算及计划和其他资料，与估算财务风险相关的指标不仅包括偿债能力、营运能力、盈利能力等财务指标，还包括旅游企业经营过程中产品和服务的合格率、市场占有率等指标。旅游企业在运营过程中对于这些指标能够及时计算，一定程度上能对财务管理实施监控，以便及时防控财务风险。

（4）建立财务信息化系统，加强信息沟通。随着现代信息技术发展，财务工作也开始实行智能化管理，信息的获得和使用变得十分便利。旅游企业尤其是中小规模的旅游企业要加快财务信息化建设，尽快使ERP等信息软件运行到企业管理中去，加强旅游企业产、供、销、行政等各部门的信息沟通，从而提高会计信息质量，使得隐蔽性强的风险事件更容易被识别。

（5）识别风险，客观评估旅游企业财务风险。旅游企业需要形成自己的一套成熟的财务风险识别程序和方法，具体的旅游企业财务风险识别方法有：风险清单调查法，即旅游企业内部员工通过预先制定好的风险因素进行辨别，若有新的财务风险因素就自行补上;故障树分析法，即将财务风险因素画在一棵故障树上进行详细风险判断与识别;财务分析法，即通过各类财务指标计算得出财务风险大小及发生风险的概率。旅游企业对识别出的风险进行一系列的评估和分析，明确财务风险发生带来的损失程度和发生概率，提前制定好防范措施和策略，将财务风险控制在可承受范围之内。

[基金项目]浙江省教育厅2017年高等学校访问工程师校企合作项目“基于内部控制视角的旅游企业财务风险防控 ”（项目编号：FG2017068）。

[作者简介]陈满依，女，汉族，浙江诸暨人，管理学硕士，浙江旅游职业学院工商管理系会计教研室副教授，高级会计师，研究方向：旅游企业会计、财务管理。