会计价值链与企业价值链的关系

汤华

目前很多企业在会计工作中，会计价值链的运作流程未能与企业管理流程进行有效的融合，对于企业在运行过程中的价值创造过程也没有进行明确分析，导致了会计职能难以有效发挥。因此，各企业需要加强对会计价值链与企业价值链关系的研究力度，积极将会计价值链融入到企业的日常管理工作中，促进企业市场竞争能力的提升。

一、价值链概述

价值链（value chain）是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互关联的价值活动（value activities）的总和。企业其实是研发、设计、生产、营销和售后服务等一系列价值活动的集合，也就是一条由各项作业连接而成的作业链。企业作为作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业产出又形成一定价值，并转移到下一个作业之中，依次转移，直至形成产成品并最终提供给外部顾客。

企业的价值链包括企业内部价值链和企业间价值链。企业间价值链分为纵向价值链和横向价值链。纵向价值链是将企业看作是整个产业价值创造的一个环节;横向价值链主要反映同类产品在不同的生产者之间的价值运动过程，要充分考虑企业目前和潜在的竞争对手，争取获取竞争优势。本文所指的企业价值链主要指企业内部价值链。

根据迈克尔·波特的分析框架，企业内部价值链（intra-organization value chain）是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。基本活动涉及产品生产流转过程的各个环节，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业基本增值活动。每一种活动又可以根据具体的产业和企业的战略再进一步细分成若干项。辅助活动又称支持活动，是为保证或支持基本活动而发生的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。

二、会计价值链与企业价值链的关系分析

1.会计价值链对价值活动的分类与界定。企业价值链需要准确地反映为会计价值链，最基本的是定义各项会计要素与会计科目。企业的各环节的价值活动和抽象的会计要素，会计科目之间天然地存在“翻译”差异。企业必须加强对会计准则体系与新会计准则的研究，实时更新与制定適合企业价值链特点的会计政策以及相应的实施细则。企业会计政策的研究与制定，应专责或专职负责，相当于企业会计价值链运作的“规则制定者”，却往往被企业所忽视。同时，会计部门与业务部门应充分沟通、减少相互之间的“翻译”差异。企业沟通障碍的大小很大程度上决定了“翻译”准确性的高低。

2.会计价值链中管理报表与核算报表的转换。管理报表与核算报表的问题是造成会计价值链与企业价值链关系差异的另一个鸿沟。企业需要依据会计准则进行会计核算，形成通用的核算报表，而管理报表及管理会计往往需要进行再次“翻译”。例如成本费用在核算报表记载的过程中往往依赖于基础的原始凭证，本来无可厚非;而出于税务管理的规范要求或税务筹划的需要，会计核算过程中往往出现替票等现象，造成核算报表往往并非管理报表意义上的价值活动的实质。这就需要通过台账或者信息系统进行再次转换。管理报表与核算报表转换的准确度决定了“翻译”准确性高低的另一个重要因素。

三、会计价值链与企业价值链的关系优化

1.对企业价值链的业务流程进行优化。企业有必要基于价值链管理的逻辑对业务流程定期进行流程再造工作，对于一些不增值的流程进行剔除、梳理和调整业务流程，不断实现企业的核心竞争力和管理效率。提高企业价值链自身的合理性，才能够为会计价值链的科学性以及与企业价值链的有机结合打下坚实的基础。

2.保持会计分类以及价值活动分类的一致性。会计工作的职能在于对企业的各项经济活动来进行记录，因此其反映的内容需要尽量与企业自身的活动保持一致，满足企业的发展需求。随着我国社会的不断发展，要求企业能够不断提升自身的会计水平，其包含的信息除了需要满足各个利益相关者的需求之外，还能够充分满足各个细化群体的具体需求。为了达到这一目的，需要会计分类工作与企业的活动分类保持良好的一致性，让企业能够对自身的价值链流程进行充分的反映。

3.构建管理与核算快速同步的会计价值链体系。为了充分发挥会计价值链的作用，企业应充分重视管理报表的价值，充分发挥台账或者信息系统在转换管理报表与核算报表中的作用，提高转换的效率。管理报表更加准确地“翻译”企业的价值活动，还可以依据管理层的经营需求量身定制对各项业务的损益、资产负债和现金流的分析，从而更加准确地反映企业内部的价值链活动。

4.构建会计信息的实时提供系统。在传统的会计核算中，由于会计分期等原因，一般在期末编制会计报表。随着我国互联网技术的不断发展，对于企业会计信息的实时出具提供了一定的可能性。通过会计电算化的应用，可以对会计信息进行迅速的加工与处理，满足企业管理层以及利益相关者的具体需求。现代的财务信息系统可以瞬间完成初始数据到报表信息的转化，让企业的会计资源得到最快速、最清晰的体现。通过构建会计信息实时提供系统，可以让企业管理层随时掌握企业价值链的情况，其它的利益相关者也能够及时获取会计信息进行经营和管理的决策。

5.优化会计记录工作的及时性。会计记录工作只有反映及时，才能够让企业即时发现内部价值链在运行过程中存在的漏洞，找出经营过程中存在的不增值环节加以改进，优化整个价值链，提升企业的竞争力。提高企业信息系统中核算系统与其他业务系统的关联性，通过推动财务共享提高会计核算的效率和准确性是提高会计记录及时性的有效手段。

6.加强会计工作与企业价值链各环节的融合。优化会计价值链与企业价值链的关系，还需要加强会计工作与企业价值链各个环节的融合，包括加强与进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务等基本增值活动的交流和沟通，以及与其他辅助活动的沟通，从而更好地实现会计价值链的经营管理决策作用。随着财务信息技术的飞速发展，会计核算已经不需要投入大量的会计核算人员，既慢、又容易出错。现代企业的会计核算工作效率大大提升，占会计整体工作量的比重从以前的80%最多可以降至20%。企业必须重视与加强专业财务、业务财务的工作，有效地提升会计工作与企业价值链各环节的融合。

四、加强会计价值链中的价值链管理思维

价值链管理是会计价值链对企业管理的重要贡献，可以分别以事前管理的预测决策统筹规划，事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容开展全方位、全过程的会计管理。

1.事前管理——预测和预算。通过会计价值链的分析，一方面可以预测企业价值链上各种可能的价值活动;另一方面还可以预测这些价值活动的价值效应，也就是预测哪些环节会产生正价值效应、即价值增值，哪些环节可能出现零价值效应或负价值效应，以及它们对企业总价值增值的影响程度等。预算管理是会计价值链的另一个事前管理的重要领域。通过对价值链中各环节价值活动的会计信息化，将业务信息通过会计价值链的方式充分量化，可以使预算管理超越一般的预算编制和管理水平，使预算管理深入到企业价值链管理的每个环节。

2.事中管理——实时控制。依托于信息系统的会计价值链核算、管理与控制，是一个一体化的系统，是价值链思维基础上的管理和控制，并能实现实时的核算与控制。价值链思维下对各个作业环节实时控制，可以及时调整对其后续作业环节的影响，及时避免负价值效应的扩大;还可以通过与竞争对手的对标管理，实时分析各个作业环节相比竞争对手的优劣势，从而灵活调整企业价值链各环节的价值活动。

3.事后管理——业绩评价。在事前、事中管理的基础上，可以对价值链的运行结果进行分析和考评。设定考评指标时，应以价值增值单元为中心，针对不同的价值活动分别设定。分析各考评指标的落实情况时，可以以各个责任中心为基础进行分析，还可以从企业与横向或纵向价值链联盟的角度进行分析。

综上所述，企业价值链需要会计价值链准确、及时地“翻译”各项价值活动，以便企业各方面的利益相关者做出经营和管理的决策。会计价值链只有准确地反映企业价值链的各项价值活动——包括核算层面和管理层面的信息——才能充分发挥会计价值链在企业经营决策中的作用，而不至于使会计工作仅仅成为算账和缴税的低价值劳动。

（作者单位：深圳市通产丽星股份有限公司）