浅析预计负债的会计处理

摘 要：预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：一是该义务是企业承担的现时义务；二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”；三是该义务的金额能够可靠地计量。

关键词：预计负债；负债计量

一、预计负债的会计处理

（1）我国新会计准则的相关规定

为了正确核算预计负债，并与其它负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、亏损合同未决诉讼等很可能产生的负债。

按规定的预计金额和预计项目确认预计负债时，借记“营业外支出”、“管理费用”等账户，贷记“预计负债”；实际偿还负债时，借记“预计负债”，贷记“银行存款”等账户。“预计负债”账户要按照预计负债项目来设置相应的明细账，进行明细的核算。该账户期末余额在，反映已预计尚未支付的债务。

（2）预计负债会计处理方法

1.预计负债确认

当或有负债很可能导致经济利益流出企业，也就是企业履行因或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%，并且同时满足负债的两个确认条件，企业才能以预计负债加以确认。

借：管理费用/营业外支出

贷：预计负债

2.已计提预计负债转回

如果已计提的预计负债在其后因原产生损失的各种因素消除而转回，根据会计准则和相关准则的规定应计入转回当期损益。其账务处理为：

借：预计负债

贷：营业外支出/管理费用

3.已计提的预计负债实际发生损失

如果己计提的预计负债在实际发生损失时，根据会计相关准则规定，则实际发生的损失抵减已经计提的预计负债，预计负债不够抵减部分或者已经计提的预计负债大于实际发生损失部分计入当期损益。其账务处理为：

借：预计负债

管理费用/营业外支出

贷：银行存款

二、预计负债会计处理中存在的问题

（1）预计负债确认标准不明确

或有事项相关的资产确认标准不够明确。我国《或有事项准则》第七条提及资产确认的问题：“企业偿还预计负债需要支出全部或部分预期会得到第三方补偿的，补偿的金额在基本确定可以收到时才能作为资产进的独立的确认。确认补偿的金额不可以大于预计负债账面价值”。显然，对于或有事项相关资产的确认还不足，对于和或有事项相关的资产的确认条件规定的不太明确，尚存在一些缺陷。

（2）预计负债计量依据不客观

造成预计负债在会计处理中存在的计量依据不客观的原因在于：在或有事项会计处理这一领域，现实会计处理中的操作性不强。即理论上的标准明确，但是实际操作会计人员的主观性太强。在实际操作中，对于预计负债的计量中最佳估计数的确定，虽然给出了不同情况的处理方法，但是缺乏标准的会计计量依据。按其中规定，如果其他可能的结果大部分均比最可能的结果的金额高或低，则最佳估计数按照最可能发生金额确定。这就依靠会计人员的主观性进行操作。

（3）预计负债会计处理准则不规范

根据《企业会计准则——建造合同》的规定：“如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。”其会计核算的具体做法是通过计提存货跌价准备来实现的，即在期末，根据预计的合同总成本超出合同总收入的部分，编制会计分录如下：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

这样就造成了一种现象的两种极其矛盾的做法：一方面，将亏损性合同作为或有事项，那么它就应该记入有关负债账户；而另一方面财政部又规定建造合同预计损失应当作为存货跌价准备计提并记入企业的当期损益。众所周知，企业会计准则作为我国企业会计核算的权威性标准，其制定应科学、合理、准确。而或有事项会计准则在该方面明显存在着自相矛盾的地方 。

三、预计负债会计处理中存在问题的解决对策

建议明确预计负债确认标准，加强预计负债计量的客观性，加强预计负债会计人员的综合素质的培养。

参考文献

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作者简介：周云翔（1992），男，中级会计师，学士，东华工程科技股份有限公司，230040，管理会计。