财务报表格式变迁分析与研究

计正中

摘 要：财务报表反映了公司的资产状况、经营业绩、现金流情况，完整的财务报告还包括权益变动表以及报表附注。在2006年以后，我国的财务报表由于会计准则的大幅调整进行了革命性的变化，之后一段时间，特别是最近两年，又进行了较大的调整。格式当然不代表形式，我们应当关注实质。本人旨在通过梳理财务报表列报格式的变化，研究列报格式变化的内在逻辑，透过报表格式的变化研究报表使用者的关注点转变和内部管理者管理职能的转变。

关键词：财务报表格式；变迁分析

一、2006年以来财务报表格式变迁与分析

（1）2006年的重大变革

2006年财政部发布革命性质的新会计准则，引入了资产负债观，首次使用公允价值的概念，随之大部分科目的名称和意义都发生了改變，相适应的财务报表也进行了重大调整。毫无疑问，此次变化是我国进入新千年以来，最为重大的调整。此外，

主要变化及意义：

1.2006年颁布的企业会计准则第一次制定了 《财务报表列报具体准则》 ，此前我国并没有统一的报表格式用准则的高度予以规范。除上市公司和一些国有大型企业外，部分中小企业所采用的报表格式尽管总体差异不大，但是版本林林总总，不方便汇总统计，2007年后，我国各公司的财务报表实现了较大的趋同。

2.行业分类与兼容并重。

此次新财务报表格式，大类上区分了金融企业报表和一般财务报表两大类，解决了长期以来金融企业与一般生产经营企业由于性质不同、业务不同。而造成的一些科目列示上的误解。金融企业报表具有很强的特殊性，如现金及存入同行等很多特殊科目，难以与一般企业财务报表相融合，如金融企业的利息收入、汇兑收益等就与一般企业有着明显的区别，与其造成一些误解，区分使用是最好的解决办法。

而修订后的一般财务报表则具有很强的兼容性，几乎囊括了。除金融企业以外的各行各业。生物质成。一般财务报表不仅包括了生物性资产这样的特殊科目，也将油气田企业这样的特殊行业考虑了进去。方便了报表使用者在不同公司之间进行财务比较。

3.期初数与期末数的位置发生了变化。

此次新的资产负债表格式中期初数与期末数的列报位置发生了变化。由原来的中国传统习惯。“期初数在前，期末数在后”改为了“期末数在前，期初数在后”。这一改变首先是与国际上的惯例趋同。二是体现了重要性原则。将更为重要的，更为即时的时点的资产状况排在前列，方便使用者阅读。

4.报表科目更加简洁

一是体现在。取消了一系列的“小计”。如长期投资小计、无形资产与其他小计等等。这使得整个报表结构更加合理，剔除了不重要信息，更加加简明扼要。二是，报表科目以净值列报。如取消了“固定资产原值”，“累计折旧”等科目，报表科目以净值列示。这体现了资产负债观。同时也简化了报表格式，大大减少了行次，提高了使用效率。

5.按照新准则调整了一系列科目

按照准则要求新增设一系列科目，如“商誉”、 “投资性房地产”等等。引入了公允价值计量新模式，在如火如荼的房地产市场兴起的背景下，区分了生产用房产（属于固定资产）和投资性房地产。利润表中将其他业务并入营业活动，使营业成本与营业收入的 配比关系更明确，将“资产减值损失”单独列示，提醒报表使用者：这种 损失是出于谨慎

性的考虑。

（2）2009年利润表列报调整

2009年，利润表进行小幅调整，主要是引入了综合收益的概念，新增了两个科目“其他综合收益”与“综合收益”。这一改变大大扩展了利润表的维度，从以往单一的“净利润”观过渡到“综合收益”观。旨在提醒报表使用者“净利润”不能完全用于反映公司的经营业绩，将以公允价值计量的可供出售金融资产其公允价值及变动额计入所有者权益部分等内容在“其他综合收益”中列报，体现了更为完整的利润观，也更加方便的做好了利润表与资产负债表的衔接。

（3）2012年小企业会计报表

由于小企业的报表使用者和管理模式和上市公司有较大不同，因此2012 年财政部又颁布了《小企业会计准则》，进一步规范和明确了小企业会计报表列报的内容。

（4）2014年准则修订后的调整

2014年，财政部就新颁布了了合营安排、公允价值计量和在其他主体中权益的披露等新准则。此外修订了合并财务报表、职工薪酬准则、金融工具列报等准则。财务报表列报格式的调整是与准则相适应的，2015年开始主要是资产负债表职工薪酬科目发生了重大调整，在所有者权益项目中，将“其他综合收益”在原有的“资本公积”中单列出来，更加明晰也是对2009年利润表加入“其他综合收益”后的一个补充。

（5）2017年的利润表的调整

一是新政府补助准则区分了将与日常活动活动是否相关，将与日常活动活动相关的政府补助计入“其他收益”科目。因为政府补助是否可持续，是否具有偶发性，是否与日常经营密切相关对评价公司业绩有重大影响，应该区分开来。二是在新增“资产处置收益”项目，将部分原列示为“营业外收入”及“营业外支出”的资产处置损益重分类至“资产处置收益”项目，旨在明确资产处置收益，因为资产处置利得和政府补助一样，是投资者较为关心的问题，单列开来有助于报表使用者更加清楚公司利润构成。此外区分持续与终止经营净利润是会计假设的补充与落地。

（6）2018年报表列示调整

在2017年财务报表调整基础上，2018年财政部又对财务报表列示进行了较大调整。但是此次调整不涉及会计准则调整和较大的会计处理方法变化。

1.资产负债表进行并项

如将“应收票据” “应收账款”合并到“应收票据及应收账款”，将 “固定资产清理”归入“固定资产”等等，主要目的是为了便于分析，如应收票据和应收账款实质是类似的，只是形式不同，合并为一，方便分析研究。

2利润表新增项目

此次利润表主要是新增项目，并对科目的上下排列顺序进行了整理，在增加一些科目的同时，也简化了简化部分科目。

新增“研发费用”科目，从“管理费用—研发费用”项目中剔除来单独列报，“研发费用”项目，在财务费用下增加其中数“利息费用”和“利息收入”科目，新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目。实质上会计核算没有发生变化，而只是列示调整。主要为突出重点，更好的服务报表使用者。

二、研究意义

综上所述，研究分析财务报表格式的变迁，可以得到以下几点：

（1）财务报表格式变化原因：

1.财务报表格式的变化主要源自于会计准则的变化，最为典型的是2006年的调整。

2.财务报表格式的变化为了新增重要的科目，而原来的缺失是原有报表的缺陷，如2009年的调整。

3.财务报表格式的变化是为了简化财务报表列示，方便阅读，有效利用数据资源，如2018年部分科目简化。

（2）财务报表格式变化的背景

1财务报表格式的变化是为了与国际会计准则趋同，如新增公允价值系列科目

2.财务报表格式的变化是受我国宏观经济形势影响，如房地产兴起，增加“投资性房地产”科目。

3.财务报表格式的变化是受管理层监管当局的要求。

4.财务报表格式的变化本质上受报表使用者实际需要和意图的影响。

（3）启發意义

研究分析财务报表格式的变迁，不仅仅是为了单一阶层需要，而是需要透过财务报表格式变化的表象，研究其背后的意义，进而对各个阶层有启发意义。笔者认为至少有以下几点：

1.报表编制者

财务报表格式的变化对报表编制者而言，是不言而喻的。最为会计机构必须熟悉并掌握新的会计准则，结合公司实际做好会计核算工作，与此同时，对照新的财务报表格式分析填列，做到全面、真实、准确、合理。

2.报表使用者

财务报表格式的变化对报表使用者而言，意味着关注点的变化。我国财务报表使用者从狭义的股东而言，股民千千万，并非每个人都具备会计知识，而报表格式的变化实际就是最好的关注点，如2009年，报表使用者不能只关注“净利润”，而是要研究“综合收益”。

3.公司管理者

财务报表格式的变化对公司管理层而言，科目的变化内容是对公司而言，也是其管理的重点。

4.监管层

财务报表格式的变化对各级监管机构和政府部门而言，也是转变职能的契机，研究新变化有助于监管层更好的发挥监管作用，服务企业。

现金流量表限于篇幅，此文不进行讨论。

参考文献

[1]陈敏. 《我国财务报表列报的变迁与评析——资产负债表列报的变迁与评析》[J].会计之友，2012

[2]陈敏. 《我国财务报表列报的变迁与评析——利润表列报的变迁与评析》[J].会计之友，2012