建设工程项目审计要点

摘 要：建设工程项目审计是我国审计单位针对国家基础设施投资审计工作的重要内容，建设工程项目审计的目的是确保工程质量、降低施工成本、把控施工进度。从而提高项目的社会效益和经济效益。建设工程项目的建设程序包括立项、可研、勘察设计、工程施工、竣工验收等，不同阶段、不同项目、不同性质的工程项目在审计过程中所需的关注点是不一样的。针对建设工程项目中资料繁杂、建设现场点多面广的难题，本文针对性阐述了建设工程项目审计中应该重点关注的问题。

关键词：建设工程；审计造价；工程项目

一、工程项目审计的基本概念

工程项目审计是指针对建设工程项目进行的审计活动。基本建设工程项目从立项到最后竣工验收过程中，需要全程进行审计，确保建设工程项目的合规性和经济性。工程项目审计主要是依据《审计法》等法律法规规定，对工程建设过程中预算和概算费用使用是否符合相关规定，是否存在违规使用建设投资基金的行为，是否存在偷工减料，增加工程量的行为等进行核查计算。审计活动与工程建设中甲方、监理方、施工方和设计方等都是独立的，与项目组织无任何法律上的从属关系，从而确保审计活动的独立性。

二、建设工程项目审计方法

建设工程项目审计选用的审计方法影响到审计全过程，也对审计结果有重要影响。根据不同的分类标准，建筑工程的审计分类结果也不同。比如按照审计所处项目阶段来划分，可以划分为设计图纸审计（包括初步设计图纸和施工图纸）、工程施工过程中材料使用价格和工程量的审计、竣工交付时的结算审计以及工程交付之后的验收审计；按照实施审计主体的不同可以将建设工程项目审计划分为项目公司内部审计以及专业第三方机构的外部审计；按照审计范围从小到大可以划分为分部工程审计、重点工程审计以及全面审计。

建设工程项目审计一般有全面审计法、标准图审计法、分组计算审计法、对比审计法、筛选审计法和重点抽查审计法。建设项目审计的方法各有优缺点，审计时选取何种审计方法或以哪几种方法结合使用，审计人员应该根据项目的实际特点进行确定。比如大型建设工程项目，审计工作繁杂，任务艰巨。而此类项目往往审计时间和审计精力对比差距大，此类项目就应该选取重点抽查审计法，选取某些重要的分项工程进行审计。而有些项目设计图纸清晰、项目各个过程完成，此时就宜采用全面审计法或标准图审计法，能够全面把握项目造价信息。以下主要对比几种审计方法的概念、优缺点及适用情况。

（1）全面审计方法

全面审计方法是指对于审计对象逐一全面的审计，首先审计人员根据竣工图纸预估该项目大致的工程量，然后将预估的工程量与项目实际发生的工程量进行对比，对于与竣工图纸工程量出入较大的项目再进行单独的单价比较和测算。这个方法能够全面仔细地对比每个小项目的工程造价偏差，从而提高竣工图纸预决算的精确度；但另一方面，由于该方法要求的审计工作要求较高，因此工作量与其他方法相比较大。此方法适用的情况是：工程量小、工程内容简单、建设单位施工资质较差可信赖程度低的项目。

（2）分组审计法

分组审计法与全面审计法不同，分组审计法不一一对单位项目进行审计，而是先按照项目之间的相关关系将若干项目分成几组，比如将存在强相关关系的项目编为一组，审计某一组项目的单个工程量，然后按照项目组之间的数量关系或类似计算基础，推算出其他项目组的大致工程量，此方法的优点在于提高审计效率，缺点是必须寻找到可靠的分类标准及项目组之间的计算关系。

（3）重点抽查审计法

重点抽查审计法是指在整个项目中抽选出一些造价金额高、设计标准高的项目进行重点审计以代替整体审计的方法。比如选取钢筋混凝土结构、钢筋结构等造价占比较高的单个项目进行重点审计，而对于一些造价金额低、建造步骤简单的分项工程进行简单审计，比如垃圾处理装置、普通装饰项目等。该方法的重点在于筛选出重点项目进行审计，确保重点审计的项目具有重要性、代表性特征，要做到这一点，要求审计人员具有丰富的工作经验。

三、建设工程项目审计要点

（1）重视并熟悉基础资料

招投标文件、合同、协议等文件是工程项目的基础，这些文件对工程结算方式和计价方式都有详细规定，同时招投标文件中设计图纸基本描述了建设工程项目的工程量。工程项目常见计价方式有总价模式、成本加酬金模式和单价模式。确定计价类型，并研究调价条款，最后进行造价审计。这些总体条款和规定是审计人员必须要熟悉且重视的，是进行审计工作的基础。

审计过程中，审计项目需要以合同为基础，合同和工程量清单所规定的条款和工程量是整个审计活动的基础，在这个基础上，可以确定工程量、单价和价格调整的大致范围。而在实际施工过程中变动的量则可以按照变更和签证进行增减。两者结合就可以基本确定所有审计项目。

（2）费率审核

建设工程项目一般以工程造价管理部门颁布的定额和相关法规为基础，结合招投标文件和合同确定费率。定额往往时效性较强，在审计取费率时一定要注意定额文件的失效，工程类型的匹配和费率计算的正确性。

（3）材料价格审核

建设工程项目造价中材料费用占了相当大的比例，材料，如水泥、钢筋、石材和砂石等均隨着市场行情变动，也受到国家政策等多个因素影响。价格动态变化快、占造价比重高的材料价格审核是审计过程中的重要一环。原则上按照合同中约定的办法，并结合施工现场签证综合确定材料价格。但工程建设过程中，工期、市场行情、政策等不可控因素较多，如何合理确定材料价格是审计过程中的重要一环。

审计人员在日常需关注建设工程材料价格变动信息，熟悉市场行情。而一些关键材料的价格审核需与甲方和施工单位多方调查确定，确保价格审核合理合法合规。同时也许对采购过程进行审核，审核采购程序的规范性，杜绝关联交易、非合理高价收购、收受回扣等行为。

（4）变更和签证审核

建设工程的收入不确定较大，受到政策、气候和建材市场行情的影响，这种不确定性也给审计工作带来了较大的风险。一般来说，前期的勘察设计往往不能把握一个工程项目所有需要关注的节点，设计和施工方案随着场地条件的变化也经常进行修改，而这会带来工程量的变化，工程量的变化是审计过程中最需要关注的节点。

因此，工程变更和签证是施工过程中不可避免的，也是施工单位经常性进行套利的高发区。在审计过程中，尤其要重点关注变更和签证的真实性和必要性。面对可能发生工程变更的情形，首先需和甲方、设计单位、施工单位多方现场确定，制定变更处理方案，并由设计单位出具设计变更方案。根据设计方案进行审计，关注可能存在的虚假变更和签证。同时也需注意变更程序和手续是否齐全合规，密切关注施工记录和监理记录，确保变更和签证真实可靠。

四、建筑工程审计存在的问题和对策

（1）存在问题

首先，建筑工程审计团队成员专业素质不足以满足专业审计要求。随着城镇化的不断推进，全国各地建筑物的数量和复杂程度都不断提升，相应地对于审计人员的要求也不断提高，审计人员需要兼具审计和建筑工程专业知识，但目前专业审计人员数量欠缺，团队专业素质有待提升。

其次，介入时间滞后。按照审计所处项目阶段来划分，可以划分为开工前施工图纸审计、工程进行当时的用料审计、竣工交付时的结算审计以及工程交付之后的验收审计。竣工交付的结算审计和交付后的验收审计属于事后审计，此时建筑工作已经完工，难以再进行现场取证。当变更内容表述存在歧义或者实际工程量与预决算内容存在较大出入时，由于审计人员不能取得实地现场过程材料，会最终导致工程审计存在较大偏差或者审计工作延期才能完成。

第三，审计工作被动，由于审计人员未接触从招投标到施工最后到竣工验收的全过程，只能以合同或者验收单作为依据，被动进行审计工作，增加了审计风险。

（2）解决对策

根据上述问题，一一提出解决对策。首先，教育部和相关政府部门应该采取相关措施大力提高建筑审计人员的专业素养，比如开设各类专业审计培训班，加强对审计人员的培训。另一方面审计人员应该结合审计实操，不断积累专业知识，补充复合知识背景，以便顺利开展工作。

其次，对于审计工作开展全过程动态审计，保障建设全过程都纳入审计。由于之前的重点审计和项目审计都只是针对某一重点项目进行单独审计，无法全过程跟踪审计，会造成审计风险加大，审计可信度降低。因此有必要要求审计人员进行全过程动态审计，以实际发生的工程量作为依据，实时在开工前进行施工图纸审计、工程进行时进行用料审计、竣工交付时进行结算审计以及工程交付之后进行验收审计。

最后，运用计算机、人工智能技术帮助工程审计，从而减轻一部分工作量，提高审计精确度。一部分审计工作具有重复性、工作量大的特点，在高新技术快速发展的今天，计算机技术和人工智能技术能够替代这些人工审计工作。比如运用专门的工程计算软件和预决算软件将繁复的审计工作变得简单高效，或者建立地区审计数据库，不同工程项目的审计数据可以实现数据共享，提高工作效率的同时能够降低审计成本，促进工程审计行业可持续健康发展。

五、总结

综上所述，建设项目设计包含方方面面，在此过程中，审计人员务必要明白自身的责任和义务，对建设过程中的各方面总体把控，做好监督与审核的职责。尽量还原建设过程的真实性和可靠性，合理合规合情地做好审计工作，制定审计报告。同时，在保证审计质量的情形下，尽可能减少工程成本，增加效率，是审计人员需要考虑并提升的。另外，近年来国家基础设施建设不断推荐，工程项目的规模不断扩大，涉及到的工程量也是指數级增长。同时很多施工过程具有时间跨度长，总分包复杂等难点，这就牵扯到资金的结算和审计。规模大、分包复杂和时间跨度久这几点因素就给审计活动带来了新的风险。这是未来审计人员需要关注并注意的形势变化。包括监管部门、从事审计的单位及工作人员应从各方面对目前工程审计存在的问题进行改进，从而进一步提高审计工作的精确度和效率，最终实现建筑工程行业的健康高效发展。

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作者简介：傅雅慧（1993-），女，汉族，湖南省邵阳市市人，本科学历，中级会计师职称