营改增对建筑业工程造价的影响及对策思考

王明芬

摘 要：我国国家税务总局和财政部于2016年5月起正式启动了营业税改征增值税试点工作，其中，房地产业、建筑行业、金融业等均纳入到了“营改增”的范畴之内，而作为我国国民经济最重要的一个支柱产业——建筑业，其具有建设周期较长、行业的涵盖面较广，且会计核算较为复杂等特征，致使营改增难度较大，反之，营改增的实施也给建筑业工程造价造成了诸多影响。本文主要概述了营改增的相关情况，并在深入分析营改增对建筑业工程造价影响的基础上提出解决的对策，以供参考。

关键词：营改增；建筑业工程；造价；影响；对策

建筑业中施行“营改增”政策是关系着我国国民生计的一项大事，其不仅能够实施资金的优化利用，而且还能够进一步加速建筑业可持续、健康发展；但建筑业工程造价中，营改增政策的出台，仍会给工程项目成本控制造成一定影响。因此，建筑企业应不断深入研究和部署，及时调整建筑工程造价的管理工作，进而提升建筑企业经济及社会效益。

一、营改增的概述分析

（1）含义

营改增主要就是将传统的“营业税”改为“增值税”；通常是指将传统征收的营业税种的销售不动产、应税劳务或转让无形资产等等改为征收增值税。营改增的目的主要是：进一步规范税制、合理设置税制要素、确保增值岁能够合理、规范运行的同时缓解到行业总体的税负。

（2）营改增税费征收的情况

建筑行业中施行营改增极易导致整个建筑工程及领域原来的营业税发生转变，即：营业税将从独立计算方式转变成建筑工程造价增值税销项税额的计算方式；此外，营业税中的税金费率也会发生改变。可以说，营改增费率制度中，无论是企业的管理费还是机械费、材料费，其征收的标准均进行了一定程度上的调整，但建筑企业实际的经营过程中，规费、人工费以及利润等未发生实质性改变。

（3）营改增施行的意义

1.健全了稅收制度与税制结构：从税收制度层面来说，一方面，营业税与增值税的并行制度打破了传统的增值税抵扣链条，进而影响增值税实际的作用。另一方面，增值税所具备的“中性”特征在很大程度上也使得企业的进一步发展与完善；但前提是，相关部门必须确保增值税征税的范围足够广。从税制结构层面来说，营改增施行以后能够转变传统的税制结构，并进一步完善、优化税收制度。

2.优化产业结构：营改增实施前，营业税与增值税并存；其中，营业税多在服用行业中实施，增值税针对的多是制造行业；从表面上看，两种税收虽存在不同税负情况，但税负仍会出现不均衡现象；而营改增施行以后，能够进一步完善税收制度，进而消除重复征税情况，并加速三次产业融合，进一步降低企业的税收成本，加速企业更好、更快、更健康的发展。

3.提升企业竞争力：增值税最大特征即：抵扣税制；也就是说，服务行业改为征收增值税后，一部分制造业不仅能够获得服务，还可实现进项增值税抵扣，进而缓解企业税负；此外，营改增施行以后能够有效避免重复征税情况，进而拓展了企业市场空间，并加速企业分工的细化；并在很大程度上提升企业商品、服务等出口的竞争力，进而提升企业综合竞争的能力。

二、营改增对建筑业工程造价的影响

（1）营改增对造价的计价影响

传统的税收制度中，企业总营业额的3%便是应缴纳的纳税额，而在应支付的建筑工程安装费中，主要包括了：应缴纳税金、相关利润、直接费（工程费用和其他工程费用）和间接费（企业规费、管理费），其中，材料费、企业管理费、机械的使用费、利润和其他工程费用等均囊括在已缴纳的增值税进项税额中。而应缴纳的税金是利润、直接费、间接费综合后再乘以综合税率。但营改增税费改革以后，建筑业工程造价税额的计算基数发生了较大的变化，其中，已缴纳增值税中的进项税额不纳入到增值税计算基数中；计算方式也应参照增值税进行计算，即应纳税额=销项税额-进项税额，销项税额=销售额（不含税）×增值税税率（11%）；对于已完成缴纳的增值税进项税额则可抵扣，无需进行二次的计税。此外，工程造价=税前工程造价×（1+11%），其中，整个该工程造价主要是有未交税前的利润、直接费、间接费三者组成，所有费用均不包括已缴纳的增值税进项税额。

（2）营改增影响工程造价管理风险

营改增政策的实施以后，也出现了与之相适应的税负计算依据和规则，这在一定程度上使得新增的进项税抵扣项、成本预算编制更为复杂，增加了涉税的风险，社会乃至还会因损失了税务抵扣而无法继续进行造价管理。有数据调查显示，从理论层面来讲，原本可获得进项税发票的部分约占总收入比的70%，但实际操作却<35%，最终导致无法抵扣进项税之处约占总收入比重的65%；加之，人工费作为劳务抵扣的凭证获取难度较大，而外购的商品砼增值税虽可抵扣一部分，但抵扣率较低，致使工程造价大大增加；甚至还会因业主结算时间的咽喉而增加企业税收的策划以及财务的核算难度，最终增加了工程造价的不确定性。

（3）营改增会影响到施工的成本

营改增施行以后，建筑业为不断适应社会发展的需求，须保证其成本定价的方法、模型具有科学行、合理性。但税收机制则直接将原有的营业税转变为增值税，而市场需要一定时间来完全适应这种转变；加之，税制方式的变革是一个长期的过程，在未全面实施营改增政策期间，建筑工程项目施工成本的造价会受一定影响。

三、营改增影响建筑业工程造价的解决对策

（1）完善建筑工程招投标阶段的报价体系

营改增政策的实施主要针对的是企业缴税而制定出来的一种新缴税方式，但其在促进建筑业生产经营模式的健全同样起到积极的作用。这是由于企业为应对营改增之后的缴税制度改变，会对自身生产和经营的模式进行转变，进而确保企业未来发展的方向与模式更接近社会发展的方向和模式，并不断提升自身生产和经营的理念，使其适应时代发展的步伐。此外，营改增政策实施以后，建筑业计价方面也在不断改变，计价的规则也促使建筑企业及时调整日常的工作。

（2）建立健全建筑业工程造价体系

营改增政策的贯彻和实施，使得建筑业传统的工程造价体系不再适用；而是应在其基础上增加新鲜元素，或者对不符营改增政策的部分进行调整或摒弃，从而建立健全“营改增”下建筑业工程造价的体系，提升建筑业经济及社会效益。此外，在对建筑业工程造价体系进行完善过程中，相关部门应借鉴其他地区或城市的成功经验，进而最大限度优化建筑工程造价体系；造价人员还应及时了解营改增后的计价依据、计价方式等，进而确保建筑企业利润的最大化。

（3）科学选择材料的供应商

材料成本是建筑业工程造价的重中之重，营改增政策施行以后，建筑业采购材料时，采购的一方有部分税务折扣，这在很大程度上能够使采购方获得最大利润。同时，也要求建筑业选择材料供应商时应慎之又慎，并要求其开具相应的增值税发票，进而最大限度降低材料成本。此外，在确定好材料的供应商以后，建筑企业还应与其进行材料价格的协商，并提前了解各项材料开具增值税发票的情况，进而促进建筑企业长远发展。

（4）科学规划税收的方案

建筑企业应尽可能减少因营改增而给企业带来的负面影响，并制定出与之相适应且科学的税收方案，确保在法律允许的范围内最大限度提升企业利润。建筑企业在制定、规划科学税收方案时，还应进一步提升企业综合能力，提升秋娥对资金管理的能力等，进而确保新制定出来的税收方案得以顺利实施。

（5）强化造价岗位的职责

建筑企业要想降低营改增带来的负面影响，还应不断强化对造价人员的培训，并进一步明确造价岗位的职责，使其做好施工进度的管理、施工质量的监督等工作，不断提升自身的利用率，进而最大限度降低企业税负压力，提高进行税额，最终提升企业的资金能力。

四、结语

“營改增”不仅担负着降低行业整体的税负责任，还要实现产业经济结构的调整、流转税税制的完善以及供给侧改革等使命；而为进一步适应“营改增”的改革，最终达到增效、减负等目的，建筑企业就必须采取强而有力的应对措施，以解决营改增对建筑业工程造价的影响，最终实现建筑企业健康发展。

参考文献

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