集团公司基于战略的业绩评价指标体系的设计

何延乐

【摘要】集团公司业绩评价的指标主要有财务性指标和非财务性指标两大类。财务性指标主要是前面讨论的以业绩评价专用财务报告提供的资料为基础进行整理、分析、加工计算、扩展延伸而得到的;非财务指标是为适应集团公司生产经营的复杂性和多重性以及所处环境的多变性而设置的评价指标，主要用以计量对公司短期业绩没有直接贡献但对长期经营绩效有重大作用的行为。本文设计的企业经营效益评价指标体系由核心指标、共性指标和个性指标和三部分共同组成。

【关键词】集团公司 基于战略 业绩评价 指标体系 设计

一、核心指标的设置——EVA（Economic Value Added，EVA）经济增加值

传统财务指标虽然具有较高的客观性和可比性，但它的缺点也很明显，具有强烈的短期性，而且随着企业管理进入战略管理阶段后，管理一个企业的高度复杂性要求经理们能同时从几个方面来考察企业业绩，而孤立地从某一方面对企业业绩进行评价变得毫无意义;平衡计分卡弥补了单纯利用财务指标评价的缺陷，在四个方面建立了公司的战略目标：财务、客户、内部经营流程和学习与成长，成为企业战略执行的基石，但是平衡计分卡一般要使用十几个或更多的评价指标，对于指标之间的权重以及关系没有给出明确的定义，从而使管理者在多重目标之间无从选择最有利据点进行决策。EVA用一个公式较好的解决了以上问题，把财务指标和非财务指标统一了起来。

EVA是一个运用全部因素来衡量业绩的指标，具有很强的综合性。这意味着所有的经营成本（包括劳动力成本）和所有的资本成本都包括在内。但是EVA也不是一个很完美的评价体系。

EVA就其性质而言仍是一种基于会计系统的企业业绩评估指标，不可避免的具有财务指标的种种不足，而且EVA指标过于简单化和理性化，无法提供诸如顾客、员工、创新等方面的过程信息，不利于管理过程的监督和控制;EVA评估指标侧重于财务战略，而忽视了对营销战略、人力资源战略等其他管理工具的评估，因而不能指出具体的非财务战略业绩动因以及解决这些问题的方向和措施;EVA奖金的激励制度在设计上是针对企业管理者和所有下属员工的，然而，事实上财务责任的分解只是在一定程度上而言的，很难具体分解到下属普通员工，此外员工对增加EVA所做的努力程度也不容易加以区分和计量，因此，在实际操作中，EVA更适合董事会对总经理、集团公司对各子公司及具有投资决策权的事业部的高级经理的综合考评，EVA在企业管理中更适合充当一个领航者的角色。

针对EVA在执行过程中出现的以上问题，可以将EVA确立为企业的一个领航者的角色，用EVA的数据指引企业方向;另外再根据企业的具体情况引进一些EVA的驱动要素，这些驱动要素比起EVA本身有两个长处：一是与EVA本身相比，EVA驱动因素在一些部门中可以更精确地加以衡量;二是EVA驱动因素与部门管理者的职责对应得更加紧密。要做出最佳的业绩衡量，就必须采用一个平衡的指标体系。这一指标体系由财务与非财务指标、县道和滞后指标构成，并且以基于价值的衡量标准（例如EVA）作为业绩评价体系的中心。因此，EVA的价值驱动要素可以分为两种基本类型：EVA的组成部分（财务性驱动因素）和反映EVA的先导性指标（非财务性指标）。

二、共性指标的设置

为了能使指标体系按重要性程度列示，将各个层面的业绩评价指标按两个层次设置：基本指标和修正指标。

a、财务层面指标

（1）财务效益状况指标

基本指标：净资产收益率、总资产报酬率

修正指标：资本保值增值率、主营业务利润率、成本费用利润率

（2）资产营运状况评价指标

基本指标：总资产周转率、流动资产周转率

修正指标：应收账款周转率、存货周转率

（3）偿债能力状況指标

基本指标：资产负债率、流动比率

修正指标：超速动比率

（4）发展能力状况指标

基本指标：销售收入增长率、资本积累率

修正指标：三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、技术投入比率

b、客户层面指标

（1）市场占有率：市场占有率、相对市场占有率

（2）供货速度：产品交货及时率

（3）客户满意度：客户保持率、新客户获得率

c、内部流程指标

（1）反映研发能力的指标：研究开发费用率、员工培训费率

（2）反映产品创新的指标：新产品贡献率、新产品研究开发费用率

d、生态环保指标

（1）减少能源消耗类指标：原料可回收率、产品原料密度

（2）控制污染类指标：污染成本率、产品排放物效率

（3）环境改善投入类指标：环保投入资金率、环保支出率

三、个性指标的设置

个性指标由评价主体根据企业所处行业和特点，综合考虑企业成长各阶段财务特征等因素确定。

a、财务层面指标

（1）财务效益指标：知识与智力资产收益率、所有者权益现金回报率

（2）资产营运指标：应收账款回收率、不良资产比率

（3）偿债能力指标：长期资产适合率、经营亏损挂账比率

（4）发展能力指标：三年利润平均增长率、技术改造投入率

b、客户层面指标

常用的客户指标包括：新增客户利润率、产品销售率、顾客满意度、配送及时性、顾客投诉率、投诉响应时间等。

c、内部流程指标

常用的内部管理指标包括：劳动生产率、产品合格率、次品率、计划执行率、合同完成率、缺勤率、生产小时、系统停工时间等。

d、员工成长指标

常用的员工成长指标包括：员工满意度、员工生产率、员工人均收入、培训效果、员工知识水平、员工意见采纳率等。

e、供应商管理指标

常用的供应商管理指标包括：供应商准时交货率、供应商产品质量合格率、供应商参与设计的次数、货款及时偿付率、供应商成本利润率等。