浅析作业成本法在煤企成本管理中的应用

李丹

【摘要】现在煤炭行业的黄金阶段已经一去不复返，很多煤企都发生亏损，严重的甚至濒临破产。去库存和降成本已经成为煤企当务之急，而以往的传统成本管理方法已经落伍，不能满足企业成本管理需求，因此，很有必要引入作业成本法。本文主要对此进行了研究。

【关键词】煤炭企业 成本管理 作业成本法 问题

现阶段，财政部大力推行管理会计，此时作业成本法在煤企中应运而生。

一、作业成本法理论分析

作业成本法最基本的理论就是“成本动因”，主要以此把资源和作业、作业和产品相互间的因果关系阐述明白，然后通过“成本动因”把产品成本追溯至作业，由此一来不仅使得成本信息更加准确，而且也能够知晓到底如何降低成本。

1、可以消除浪费j

作业成本法很重视成本支出的合理与否，对浪费和损失进入产品成本是零容忍，因为这两种因素只会增加成本，而不能创造价值，这也是不被购买者认可的。所以，损失与浪费只能归为期间成本，作业成本法可以直接引导和激励企业减免非增值作业，使产品的成本得到降低。

2、对成本的可追溯性比较重视

通过作业成本计算法，企业以作业为导向，以成本动因来进行资源和作业成本的分配，这使得产品的成本具有可追溯性，原本一些不可控的成本，此时得到控制，有利于明确责任。

3、重视产品成本的完整性

作业成本法和传统制作成本法有很大不同，其既包括传统的期间成本，又包括生产成本，可以切实为企业领导层决策提供依据。另外，作业成本法更加关注成本支出是否科学合理，而不关注成本支出和产品生产之间的关系，只要支出合理，都算作产品成本。

4、把作业当做成本核算的关键

作业成本法把成本核算和管理的關键引入到作业方面，把产品生产分为几个相互联系的作业，在此基础上，通过成本动因来实现把作业成本分配至产品，确保其成本可查和准确。

二、当前煤企成本管理分析

1、煤企成本结构特点

煤矿生产环境恶劣，由此造成间接成本大，费用分配方面也就不太准确。比如，首先，采煤时需要用到专业的开采工具、木材、坑木代用品等，但是这些材料不构成煤炭成品，就得分配计入产品成本。其次，为确保采煤的安全，需要做好防水、防火、防冲击地压等安全措施，这就另外增加了开支，这和煤炭成品联系性也小，由此造成的分配也就不准确。再次，煤企在勘测地质和煤层方面也投入很大的费用，这些与煤炭成品也没直接联系，分配起来就更容易出错。再次，原煤开采还涉及到疏水、布置工作面、配置相关设备、选择相应的开采工艺等，这些都要分摊计入产品成本。最后，煤炭开采难度大，工作环境也复杂，对工作人员的开支也相应提高，对环境治理方面也产生很大一部分费用，这些还要分摊到产品成本中。

2、煤企成本管理现状

煤企每年的生产经营计划都会分配到下属各部门，而各部门也会把计划层层分解并落实。先是各部门根据任务、利润等指标来推算出计划成本，然后部门把成本指标分解到不同责任单位之间，接着是各部门比较原煤实际成本和计划成本，由此确定节约和超支情况，为成本管控做好铺垫。

3、煤企成本管理所遇问题和原因研究

第一，成本信息不太准确，不能为成本管理提供支持。以往在成本管理方面对作业流程工序的分析是比较欠缺的，但是煤企生产又包含很多环节，如果仅仅是通过单一的费用分配法来确定成本管理，相对来说是不太准确的。

第二，成本管理理念不先进，相关责任未能落到实处。我国传统煤企采取的是粗放式管理，人们对成本管理观念还比较落后，只是单纯的停留在财务会计成本阶段，成本信息不是很准确，对成本管理帮不上忙。煤炭成品的成本是煤企成本管控的主要对象，成本涉及到的项目很多，比如制造费用、人工费用、材料费、修理费等，对于责任单位成本是不核算的，对于责任单位成本项目是不设置的，算是核算型的成本系统，而非管理型，由此引发的问题是成本没有追溯性，不利于追责，这样就导致成本考核落不到实处，成本就会由企业自己承担，同时因为缺乏相应的奖惩制度，也不能激发工作人员的积极性。

三、煤企应用作业成本法的重要性

1、强化了成本管理，使成本变得可控

煤企在计算成本的时候，可以通过对企业产品和相关联的作业互动进行追踪分析，以此对不必要的非增值作业部分进行减少，确保企业增值作业得到提升，进一步完善作业链和价值链，增加产品所包含的顾客价值。

2、成本信息更明确，有利于成本决策

作业成本法的核心是作业，核算的对象是产品生产全程，通过分析和识别作业，计量和确认作业成本，把资源合理分配到产品中，同时提供准确的成本信息。

四、作业成本法核算模型的构建

1、识别作业与构建作业中心

多数企业的供产销就是标准化和特定化作业过程的重复执行，所有企业都是作业的集合体，产品的生产必定会消耗相应的成本。煤炭成本消耗不构成产品实体，间接成本占到成本总额的60%以上。第一，识别和认定作业，耿村煤矿在吸取其他单位工作经验的基础上，结合自身实际，将作业类型划分为掘进、回采、巷修、一通三防、防治水、防灭火、防冲击地压、运输、排水、洗选、动力供给、信息化、生产保障、其他等十四类。第二，作业中心。依据煤炭企业生产经营的整个作业流程，合并同质的作业，构建作业中心。比如煤的开拓作业、掘进作业、回采作业都是相互联系的，而且这也是一个完整的生产作业中心，这个作业中心的主要成本动因就是原煤产量。

2、构建作业成本库，归集资源成本

煤企的资源成本是为了完成作业而发生的成本，为了简化作业成本核算的过程，结合煤矿生产成本核算的实际情况，将以下成本要素直接列入作业资源库。

1、材料费用：指煤炭产品生产所耗用的各种材料。根据物资供应系统的材料出库明细，按照生产经营过程对材料进行归集和分配。

2、职工薪酬：包括工资、职工福利、社会保险费用、商业保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利、劳务费和其他薪酬支出。

3、电力：包括外购电力、燃料及其他动力支出。根据各个生产环节和部门的耗电量，按照生产经营过程进行归集和分配。

五、总结

综上所述，作业成本法是一种先进的成本管理方法，要想在煤企实施的顺利，必须要有一定的时间作保障，既要吸收别人的经验教训，又要在企业亲自尝试的实践中不断摸索和改进，不可一蹴而就，一步到位，避免因冒进而带来损失。