浅析政府会计制度对公立医院的影响

摘 要：2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称“新制度”），自2019年1月1日起执行，公立医院作为我国作为政府会计主体的重要组成部分，也将统一执行政府会计制度。新制度与原医院会计制度有一定的差异，本文试着从收入费用核算、资产管理、科研管理、预算会计等方面浅析新制度对公立医院的影响。

关键词：政府会计制度；收入费用核算；资产管理；科研管理；预算会计

我国政府会计标准体系的初步构思于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的要求，最终于2017年10月24日财政部正式公布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称“新制度”），新制度明确实行“双基础”、“双功能”和“双报告”的会计模式，与2012年印发的《医院会计制度》差异明显。新制度的虽然与原有的医院会计制度都强调以权责发生制为基础，但新制度施行的是财务会计与预算会计双模式的运行方式，打破原有的单一核算模式。因此新制度的施行对于公立医院的财务管理既是机遇又是挑战，机遇在于新旧制度都以权责发生制为基础，而影响是多方面的，主要的影响有：

一、收入、费用核算业务

（1）相同点

收入费用业务均以权责发生制为基础，强调当期发生的经济业务当期记录，如实反映经济数据。

（2）不同点

1.收入：新制度设置事业收入科目核算医院会计制度（以下简称“原制度”）下的医疗、科教收入。原制度下的“其他收入”科目拆分为新制度下的“上级补助收入、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入”等，并且新增“附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益”项目。原来的财政拨款收入保持不变。

2.费用类：新设“业务活动费用、单位管理费用”科目、删除原来的“医疗业务成本、管理费用”科目，并且按照经费性质（财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算。将原制度的“其他支出”明细分为“经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用”等；原制度下的二级科目“药品费、材料费”纳入新制度的“商品和服务费用”下核算；人员经费分为“工资福利费用和对个人和家庭补助费用”统计归纳。

（3）影响

新制度下收入类科目基本变化不大，把原制度的收入科目下降为二级科目，对于财务核算工作压力不大，只需要清楚分辨各项经费来源即可。新制度在全国统一科目，有利于对方上报数据，降低国家管理成本，数据的统一口径有利于国家卫生经济政策的制度与分析，更好提高工作效率。

二、资产管理

（1）不同点

1.分类更细致、明确。新制度将固定资产类别和项目细分为六大类，将原制度的“一般设备”分为“通用设备”、“家具、用具及装具”； “电子产品及通信设备”细分为“计算机、通信、办公设备”；“家具用具及其他类”拆分成“家具”、“用具、装具”。

2.折旧年限调整。新旧制度关于专用设备折旧年限基本保持一致。计算机设备由5年调整为6年，变化最大的是家具，由原来的5年上升到15年。

3.计提折旧方式变更。新制度要求对所有固定资产计提折旧，计提时点是当月新增的资产当月计提。因此新旧制度转换时要求补提一个月的折旧费用。

4.折旧范围变更。新制度要求區分不同经费来源的资产，但是计提折旧不区分经费来源，统一纳入业务活动费或者单位管理费用，不再冲销原来的待冲财政、科教基金，一并归入累计折旧科目。

5.初始计量更真实反映经济实质。新制度要求计量外购、自行建造、改扩建、接受捐赠、无偿调入和盘盈获得固定资产。对资产的初始计量有明确规定，还需考虑相关税费，运杂费，增值税不计入资产成本，不得虚增成本。

（2）影响

1.转变管理思路，提高管理效能。新制度对不同经费来源的资产一律计提折旧，并且计入业务活动费、单位管理费用、经营费用等费用科目，进一步影响医院当期利润水平。这意味医院要改变管理意识，由原来的粗放型管理转变成精细化管理，不能一昧追求设备的先进性而盲目购进设备。

2.重视资产管理，成立专项职能部门。新制度对医院资产管理有更高更严的要求，公立医院不能像以往一样仅由财务部门设立资产会计，根据设备类型不同分配给不同职能管理。医院最高管理层应当重视国有资产管理，设立“国有资产管理办”等部门统一负责全院资产管理，财务部门则负责相关账务处理，做到账实相符。条件允许还应该建立统一的管理系统，整合全院的信息系统，改善目前信息系统各自割据，信息不互通的局面。

三、科研管理

综合性公立医院都具有科教研、医学救治等办院特色。国家在不断强调科研创新，加大科研投入的力度的背景下，科研收入占医院总收入的结构也呈现逐年上升的趋势，因此科研经费的管理也成了公立医院财务部门的重要任务之一。新制度对科研管理更具有及时性、准确性，更能真实反映科研经费使用情况，具体变化有：

（1）科研收入与支出核算差异。科研收入下降二级科目，并入财务会计的事业收入下，在预算会计下新增事业预算收入、事业支出、非财政拨款结转核算科研经费的收入结余情况。针对科研经费的计提的管理费用通过预提费用核算，在预算会计下则纳入非财政拨款结转下设项目间接费用或管理费核算。

（2）取消待冲科教基金科目。新制度对使用科研经费购进的资产不再列入科教基金，计提折旧或摊销时直接进入成本费用并对应累计折旧、摊销科目。

（3）重视核算科研经费的研发过程。新制度新增“研发支出”科目核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。区分资本化和费用化支出，符合资本化的支出最终形成无形资产，费用化支出年末转入损益科目。

新制度下关于科研经费的规定对公立医院的影响主要有；

更真实反映科研经费对医院结余的影响。新制度对科研收入按进度百分比法来确认，根据不同的情况分别适用合同、时间或者项目完成进度等等。与以往收到科研收入一笔确认收入相比，更真实反映当期收入，不虚增收入。

新制度对于科研经费形成的资产要求一律计提折旧、摊销，并且计提折旧（或无形资产摊销金额）根据用途计入当期费用或相关资产成本。相比原制度冲减科教基金的做法，更客观反映医院的当期成本费用，做到不虚增利润。

四、预算会计

新制度最大的变化就是引入预算会计，实行双功能、双基础、双记账模式。即对纳入预算管理的经济业务要同时体现财务会计、预算会计。财务会计使用权责发生制、预算会计则用收付实现制。在该模式下，对于医院财务核算来说具有以下变化：

（1）既要做财务会计也要做预算会计分录。只要是纳入单位预算管理的货币现金类业务都要做双分录，医院涉及货币资金科目的业务，就必须考虑双分录。不涉及现金类业务也要做双分录的则是计提科研项目的管理费。

（2）只做财务会计不做预算会计分录。一般原则是财务会计不涉及资金变动类的科目，例如计提折旧、攤销，领用库存物资，计提应付职工薪酬，应收应付挂账等都不需要做预算会计分录。

（3）不做财务会计只做预算会计分录。一般只涉及预算会计年末结转结余分录。

在双基础、双记账的模式的新制度下对是否需要做预算

会计分录提出的首要前提是纳入预算管理的资金流动。医院实行的是全口径预算，即一切现金流动都需要在预算会计中反映，因此新制度的施行将导致公立医院财务核算压力增大，财务核算软件需要升级，也对医院财务管理人员的职业素养提出更高的要求。医院的经费来源主要产生于利用自身专业服务收取的医疗费用，大型公立医院可能还有财政拨款收入、科研经费收入。通过财政、科研取得的收入做预算收入是必须的，但是自筹资金能否只通过财务会计确认收入而不核算预算收入？这样的做法既可以减轻核算压力，也可以更真实反映上级部门下达的预算收入执行情况。

五、结语

以上是笔者从新制度实行后对公立医院财务管理运行方面影响的一些简陋的见解，随着制度的深入推进，将会有更多的不同影响浮出水面，更需要我们不断加强自身业务素质的培养，加强继续教育，配合国家政策不断为完善新制度贡献自己的力量。

参考文献

[1]郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》会计标准的比较分析[J]中国卫生经济，2017，36（1）：85—89.

[2]李利红. 政府会计制度对公立医院财会工作的影响[J]教育财会研究，2018

作者简介：苏晓忠（1991-），男，汉族，广东揭阳，本科，单位：南方医科大学第三附属医院，研究方向：医院资产管理、报表分析