网游类企业的收入确认与计量相关问题研究

陆春莲

摘要：自從中国进入互联网时代，电子商务随之迅速发展，网游类企业也应运而生。而网游类企业的崛起一方面助力中国经济腾飞发展，另一方面由于其特殊的运营模式，导致它在收入确认与计量方面存在一定缺陷。而对于企业自身，收入是利润的基础，所以研究网游类企业的收入确认与计量问题具有十分重要的意义。本文研究了网游类企业的收入确认与计量存在的问题，并对此提出建议，希望能对网游类企业解决收入确认与计量方面的问题提供导向。

关键词：网游类企业;确认与计量;收入准则

一、网游类企业的相关概述

网络游戏企业，指独立开发网游或与游戏运营商协作开发网游的企业，其收入来源为销售游戏时间、游戏道具、设置IAP等服务。

一方面，网游类企业生产运营的特殊性：一是运营模式的特殊性。网游类企业的运营模式主要分为三种：自主运营模式、与游戏平台联合运营模式以及联合运营模式。二是货币主要是虚拟货币。网游类企业的经营模式都与虚拟货币有关，消费者为了享受游戏中提供的服务，必须使用人民币购买企业发行的虚拟货币，然后兑换游戏中所需的虚拟道具。

另一方面，网游类企业收入确认与计量的特点：一是，虚拟道具价格难以确定。游戏中的虚拟产品不能在很多游戏中使用，且多数虚拟道具不能在玩家间进行交易，虚拟道具价格难以确定。二是，收入确认方法多样化。网游类企业的运营模式多种多样，且经常把多种运营模式和业务模式综合起来，因而其收入确认存在较大的判断空间。三是，收入递延期间存在较大不确定性。网游类企业对游戏道具使用期限、玩家游戏期限、游戏存续期限的预估均存在较大的主观性，所以收入递延期间存在较大不确定性。

二、网游类企业收入确认与计量存在的问题

（1）正常销售的虚拟货币收入确认时点缺乏统一。在对正常销售虚拟货币收入确认的会计处理上，存在的问题主要是未上市及A股上市网游公司与港股、美股上市网游公司的收入确认方法与时点不同。本文认为，在CAS14的指导下，网游企业在虚拟货币兑换成游戏道具时进行收入确认是欠妥的，违背了权责发生制原则和收入与费用配比原则。

（2）未对奖励的虚拟货币进行计量。国内绝大多数的网游类企业，并不对奖励的虚拟货币进行会计处理，如：企业奖励玩家一定数量的虚拟货币时，在大多数时候并未得到任何形式、任何数量的对价，无任何收益流入。

（3）未对沉淀的虚拟货币进行计量。实务中，玩家总会有少部分的虚拟货币长期未兑换，虚拟货币沉淀代表企业负有在未来某一期间要向玩家提供某种服务的义务，但该项义务目前为止未被履行，且未来履行的可能性也很小。

三、改进网游类企业的收入确认与计量问题的建议

根据我国现行收入准则，并结合国际相关准则，本文对以上部分提出的网游类企业在收入确认和计量实务处理中存在的问题，提出相应的改进建议。

（1）规范统一虚拟货币的收入确认与计量。在收入的确认方面：针对正常销售的虚拟货币收入的确认问题，根据联合收入准则和新的 CAS14的相关规定，在玩家获得虚拟道具的控制权时，企业才可以确认收入。国内电商企业在进行收入确认和计量时应当借鉴IBRM的优势，并考虑我国网游运行的实情。

（2）针对奖励的虚拟货币拆分履约义务。网游类企业可参照联合收入准则的部分规定，将承诺奖励玩家虚拟货币的行为作为一项履约义务，确认收入：

1.附赠的虚拟货币。企业应将收入在销售商品收入和虚拟货币之间进行分配。其中虚拟货币的公允价值可按照企业正常销售虚拟货币所得计量，且将奖励的虚拟货币的对应金额确认为“递延收益”，而之后的处理与正常销售的虚拟货币类似。

2.奖励的虚拟货币。企业应在玩家开始购买虚拟商品时便将其收到的金额在虚拟商品对应的法定货币金额与积分公允价值之间进行分配。若游戏终止时或者玩家注销账号、不再玩该款游戏时，玩家积分仍未达到，则企业应把“递延收益”全部确认为销售收入。

（3）明确沉淀虚拟货币的时点，按活跃度分期计摊。

企业可将虚拟货币划分为有限寿命和无限寿命虚拟货币两类，对其进行分类处理：对有限寿命的虚拟货币，可视为企业需要给玩家提供服务的义务已解除，企业应将寿命期结束还未兑换虚拟商品的虚拟货币所对应的金额确认为收入。对无限寿命的虚拟货币，企业应合理预估游戏玩家的活跃期，根据预估的玩家活跃期，确定收入摊销期间。同时，企业应加强自身内控，排查网游中“代练”等违规现象，对未来各类游戏中玩家的活跃期进行一个合理的估计。

四、结语

本文选择了经营模式比较特殊的网游类企业作为切入点，分析网游类企业收入确认和计量的问题，通过研究发现网游类企业收入确认与计量的问题。其中，不同网游类企业对虚拟货币收入采用不同会计处理方式，导致收入确认时点混乱，没有对奖励的虚拟货币收入及破损收入进行会计处理，违背了新CAS14的相关规定，且在收入摊销金额的计量方面处理不当。同时，本文根据国际相关准则的规定，提出了一些经验借鉴与启示：一是规范统一虚拟货币的收入确认与计量;二是针对奖励的虚拟货币拆分履约义务;三是明确虚拟货币沉淀收入确认时点，预估玩家活跃期，确定收入摊销期间。

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损害老股东的利益。由于我国股票市场波动较大，较少有企业从股票市场筹集资金开展创新活动。

三、管理启示

融资约束对企业创新活动产生重要影响。本文的主要管理启示有两点，一是，增强自身资本积累能力，提高企业创新能力;二是，规范信息披露机制，减少信息不对称性。

参考文献

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