XBRL项目在中国的应用研究

尹超艳

摘要：全球财务报告环境在过去二十年中发生重大变化，其中一个关键变化是采用国际财务报告准则（IFRS），另一个是使用可扩展商业报告语言（XBRL）。IFRS是国际会计准则理事会（ISBA）为提高会计原则质量而制定的导向性准则;XBRL则是一种数据格式化标准，用于财务报告的电子通信、交流。IFRS的广泛采用促进XBRL在全球的推广，IFRS分类标准为XBRL分类标准的拓展奠基;XBRL提高IFRS等會计准则的可用性，使数字财务报告变为可能。目前我国已将IFRS和XBRL同时用于上市公司的财务报告，基于会计准则国际趋同的视角来研究XBRL在中国的发展状况，为XBRL在中国进一步改进与完善提供参考。

关键词：XBRL;IFRS;国际趋同

一、研究背景

自1998年，Hoffman Charles提出XBRL的构想，到如今，在全球范围内，越来越多会计机构、监管机构和证券交易所正在强制要求上市公司、跨国公司使用XBRL来报导财务报告。在我国，XBRL的发展和应用也得到相关方高度重视，陆续制定并颁布了相应文件，将XBRL逐渐应用到我国各行各业。1998年5月我国正式加入国际会计准则委员会（IASC：ISBA的前身）和国际会计师联合会，开始参与到IFRS的制定中;2010年4月，我国发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，进一步明确中国未来企业会计准则的建设将采取与IFRS趋同的模式，非直接采用IFRS。

（1）XBRL的简介

最开始XBRL被Charles Hoffman提出为财务报告之间的交换语言。每个实体，无论是商业实体还是其他实体，都必须编写和提交一份或多份财务报告，以展示其活动或业务及其财务状况。然而，今天的财务报告模式涉及手工处理，而且相当不连贯。即使在先进的自动化和电子数据处理时代，应用程序或计算机服务器也很少在外围进行交互，因为不同的应用程序具有不同的数据结构，并以封闭格式（Word，EXCEL或PDF）等生成报告。也就是说，一个应用程序的输出不会自动输入到另一个应用程序中以供进一步处理，这会导致手工提取和重新输入数据，这些数据都是费力的、容易出错的，并且不增加任何价值。

财务信息的使用者（监管当局、利益相关者、贷款人等）有不同的要求，而一种不连贯的财务报告制度，要求预报人为不同的用户准备多份财务报告。为满足各方需求，人们需要更多的时间和精力花在了数据挖掘和数据收集上，因而花费较少在数据分析上。XBRL技术改变了这种状况，一种基于XML开放标准性的语言，用于商业和金融信息的电子通信和互联网。XBRL是功能更强大、更灵活的XML版本，专为满足商业和财务信息的要求而定义。将财务信息转换为XBRL涉及在财务报告（概念）中标记个别元素或项目以进行电子传播。

XBRL的技术框架是理解它如何运行操作的关键。XBRL技术框架主要由技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）和实例文档（Instance Document）三部分组成。技术规范：定义各种专业术语，规范XBRL文档的结构，说明如何让建立分类标准及实例文档。分类标准：不同国家、不同行业或团体根据自身会计准则以及法律、监管条款，依照XBRL规范定义的词汇表和勾稽关系，它是生成和解读实例文档的关键。构建XBRL分类法并不是为了创建软件产品或基于知识的系统，而是为特定领域创建标准化的分类标准，以便实现业务报告的标准化交换。实例文档：根据XBRL技术规范，依照某些XBRL分类标准制作的实际财务或商业数据文件。

其中，XBRL分类标准是交互式数据的基础。分类标准是金融概念（也称为元素）的集合，其中每个概念都是由其业务目的定义的，就像字典一样。XBRL将每个分类标准对应的数据作一个识别标记，这个标记被认为是财务信息的“条形码”，使财务报表可以被计算机阅读和理解。而实例文档是一个XM1.文件，它将所有的概念集合在一起，在这里，实体特定的数据被标记到分类标准中的定义元素上，形成XBRL文档;该文档可以发送给它的使用者并呈现出来。通过XBRL软件呈现XBRL文档可以让人以一种传统的方法查看和读取它。由它的技术框架能力分析可得，XBRL使用相同的分类标准更利于数据提取和信息交流，从而提高信息透明、降低权益成本。

（2）我国XBRL的现状

2003年，中国证监会组织沪深交易所联手软件公司研究XBRL应用于国际商业报告领域标准，制定了《上市公司信息披露电子化规范》，开始将XBRL具体应用到我国上市公司。自2010年10月财政部同时发布了《中国企业会计准则通用分类标准》和《XBRL技术规范系列国家标准》后，我国又相继发布了石油天然气、银行等行业，为我国XBRL报告提供了统一规范。

根据XBRL实施的生命周期来看，我国的XBRL实际应用仍处于推广初期阶段，虽然取得了不错的成绩，但是其有效发展将是一个长期而复杂的过程。我国XBRL项目发展过程中主要表现为：在准备与计划阶段获得的关注度和支持不够;设计与开发阶段经验不足，缺乏有经验的专业团队协助;管理与维护阶段监管者未做好用户沟通，不能及时发现解决问题;创建与使用阶段报送方缺乏XBRL的相关知识，未能采用合适的报送方式。种种原因导致XBRL在我国推进缓慢。

目前XBRL项目自身的固有问题主要有以下几种表现方式：

1.映射错误，它是所有错误中最严重的。映射本身是一个过程，在这个过程中，所有的会计概念都被识别出来，即根据每个国家已建立的分类标准中的适当元素来提取公司报告的相关金额。出现的错误是产生不必要的新元素或从分类法中选择不适当的元素的错误。

2.扩展错误：扩展是指在分类标准中创建新的XBRL元素的过程，其中包含创建特定公司所特有的报表所需的信息。由于它的复杂性，这个过程在大多数情况下是委托给第三方的。扩展错误包括不能在各要素之间建立适当的逻辑关系，以及在报告中错误地表示元素。

3.标记错误：数据标记是对财务报告中的数字和文本数据进行处理的过程，包括货币、时间段和日量单位的表示。它包括数据输入方面的错误，并将不正确的表述归因于单个元素的值。

其中标记是实现财务报告以XBRL报送过程中的最重要步骤。它是将选定的分类标准与实体单个财务数据相结合的行为。例如，实体将其折舊账户金额根据分类标准标记。这个技术过程是至关重要的，它确保提供给所有用户的所有信息都是相同的，减少错误的机会。

二、会计准则国际趋同对XBRL的影响

目前国际上各国的会计准则趋同，主要采用四种战略模式：“直接采用”、“趋同”、“认可”和“趋同认司”模式。据IFRS的官方网站报道，在IFRS的140个辖区（国家地区）其中有83%辖区要求所有的国内公众公司财务报告直接采用IFRS。但中国、美国、日本、印度这四大经济体使用本国制定的会计准则。其中，中国和印度对IFRS采用趋同的战略模式，以IFRS为基础根据本国国情进行修改制定符合本土特色的会计制度;美国提出将趋同和认可整合的“趋同认可”模式，但日本对IFRS采取何种模式的态度尚不明朗。

IFRS是IASB为全球经济贸易往来时减少由于各国标准不一造成不必要的经济损失而制定的导向性的会计准则。IFRS是原则性非规则性，这是它的一大特点。与XBRL的可拓展性有异曲同工之妙，都可以在一个大框架下根据实际情况构建适用的准则和分类标准。IFRS和XBRL是全球经济一体化下的产物，都将为数字财务报告作出贡献。

一个广泛的分类可以满足不同的业务报告的目的。但是不同业务的申报需要不同的分类标准。如果是在公共分类中不存在概念，则有机会添加或更改元素以满足公司的需要，这就是XBRL的分类扩展。分类标准的可扩展性是XBRL最重要的特性之一，因为它XBRL被允许广泛采用和使用。一些国家的司法机关可能要求自己的报告分类标准来反映当地的会计和报告规则。例如，墨西哥证券交易所采用了基于IFRS的分类标准扩展和个性化分类方法。

在XBRL全球迅速推广背景下，促进和保障IFRS在全球范围得到一致采用，国际会计准则委员会基金会（IASCF）于2002年启动了基于IFRS的XBRL分类标准制定工作，并于2005年正式组建了XBRL团队，负责制定IFRS分类标准。IFRS分类标准和我国企业会计准则的制定采用的是同一种架构模型，基于会计准则的架构模型。IFRS分类标准是在全球范围内应用最广范的标准。自2002年到2017年，ISBA先后发布的IFRS分类标准的各种版本并被翻译成多种语言在世界各地使用。在会计全球趋同的大环境下，很多政府和机构的分类标准都基于IFRS分类标准进行扩展。例如，荷兰特许会计师公会（NBA）发布的新版的荷兰XBRL分类标准，和英国财务报告理事会（FRC）发布的英国公认会计原则（UK GAAP）报告准则分类标准等。

在会计准则国际趋同的趋势下，XBRL得到了更广泛的应用，我国企业会计准则分类标准采用用与IFRS分类标准的架构模型，与国际标准无缝衔接，其目的是方便国内各行业以及监管部门在此基础上拓展，从而促进XBRL技术在中国的推广和应用。

三、结论

XBRL起源于美国，在美国的发展得取得卓越的成效。美国证监会XBRL项目值得我国借鉴和学习，吴颖炎和刘梅玲《XBRL在我国证券监管领域的应用研究来自美国SEC XBRL项目的经验》非常详尽的研究了美国XBRL项目与我国XBRL项目之间的差异，并从中获得启示，提出我国XBRL项目需要改进的相关建议，在此就不多做赘述。

未来不管是在证券监管还是审计、财务分析等领域XBRL应用都会不断深入，基于XBRL结构化的数字财务报告概念智能数字财务报告已经提出，需为数字财务报告在全球应用时代到来做好准备。

参考文献

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