浅谈企业税务风险的操作层面成因调查与应对建议

李静

在企业税务风险管理中，操作层面的成因及问题亟待分析及解决。基于此，本文立足实践调查，从税务会计基础工作薄弱、相关费用扣除不准确、适用税收法规不完整等方面，探析了企业税务风险的操作层面成因，并从编制税管工作手册、健全税管奖惩制度、组建税管联合体系等方面，探究了企业税务风险操作层面成因的应对建议。

在企业税务风险成因研究中，研究者一般从企业内部及企业外部等两个角度切入问题，将企业外部成因归结为税务法规体系不完善、信息不对称、税收执法水平低等，将企业内部成因归纳为内部控制薄弱、管理人員专业素质低、税务风险管理意识差等，并在此基础上提出了企业税务风险管理的应对举措。然而，以上分析方法所得到的研究成果并不能令人满意。

一、企业税务风险的操作层面成因调查

在企业税务风险的操作层面成因调查中，笔者采用多元化的方法，如文献整理法、逻辑分析法等，立足调查问卷的基础之上，通过专家调研及走访调查，制订了《企业税务风险的操作层面成因调查问卷》，并依托该问卷内容，调查了50名税务管理专家及25家专业中介机构及100家企业高管。在问卷收回后，笔者利用EXCEL进行了汇总，并对问卷数据进行了筛选，其后汇总结果。针对问卷答案等调查结果，采用SPSS15.0统计软件，进行信度及效度检验，保证克朗巴哈a系数及KMO值均大于0.8。

二、企业税务风险的操作层面成因分析

（一）税务会计基础工作薄弱

关于税务会计基础工作薄弱，应从账簿开设不规范、费用计提缺乏手续、原始凭证开具不规范等方面分析，具体可参考以下内容：其一，账簿开设不规范。在企业税务管理中，税务会计记载账簿时，尚且存在随心所欲的情况，导致账簿开设不规范，甚至是费用项目设置不完整。例如，在管理费用层面，存在费用明细核算不清晰的问题。在制造费用层面，存在白条入账问题。其二，费用计提缺乏手续。在企业税务管理中，税务会计执行费用计提时，尚且欠缺相关手续，甚至成本计算也欠缺相关依据。例如，在材料入库、领用、盘存等层面，由于存在手续不全问题，就无法核实成本的真实性。在财产盘亏、报损等层面，由于存在记录不完整问题，就会导致相关鉴定及审批手续的欠缺。在工薪费用列支层面，员工工薪制度不规范，或是该制度不符合行业及地区水平。同时，对于工资薪金安排，存在逃避税款的嫌疑，并未严格按照规定进行个人所得税的代扣及代缴作业。在一定时期内，所发放的工资薪金呈现变化无序状态。其三，原始凭据开具不规范。在企业税务管理中，对于原始凭据，相应的开具及取得操作，并不符合相关规范。例如，在费用列支层面，并未取得合格的原始凭证。在原始凭证填写中，尚且存在填写不全及涂改问题。在发票开具层面，所列商品名称不明确，且欠缺销货清单。同时，发票类别与内容不符，相应的开票单位与开具范围与业务不一致。

（二）相关费用扣除不准确

关于相关费用扣除不准确，应从错误分解支出内容、大修费用分期摊销、成本费用划分不清等方面分析，具体可参考以下内容：其一，错误分解支出内容。在企业税务管理中，针对会议费及业务宣传费支出，如招商会费用、社区协调会费用、经销商年会费用、股东大会费用等，错误的按照支出内容，将其分解为差旅费、业务招待费等。在会议费支出中，相应的会议通知文件、到会情况证明文件等支持材料有所欠缺。同时，针对主办会议，所支出的会议费，尚且欠缺支持材料，如会议召开记录文件、会议发起文件等。其二，大修费用分期摊销。针对固定资产，相应的大修费用，在执行资本化操作后，进行分期摊销，并不符合相关规定。在固定资产改良中，如装修支出，执行一次性税前扣除。对于无形资产摊销费及固定资产折旧费层面，并未按照相关规定计提，或是执行税前扣除操作。针对以前年度的应计未计费用或应提未提折旧，执行当年税前扣除操作。其三，成本费用划分不清。在各项目运行期间，各项目的成本及费用并未进行明晰划分，且各会计之间权责认定不清。同时，在成本列支与收入确认之间，尚且存在不配比问题。例如，在房地产滚动开发项目中，税务人员混淆了前后项目之间的成本及费用。在销售退回业务中，仅仅冲减了收入，却并未冲回已经结转的成本。

（三）适用税收法规不完整

关于适用税收法规不完整，应从不进行纳税筹划、进行过度纳税筹划、纳税筹划失败等方面分析，具体可参考以下内容：其一，不进行纳税筹划。在企业税务管理中，税务人员若没进行纳税筹划，就会导致企业纳税成本过高或企业税负过重。通常情况下，对于同类业务，相应的税务安排均由可选择方案，但各方案之间，尚且存在严格的适用条件。因此，在纳税筹划中，税务人员应适时修改相应的适用条件。然而，诸多企业并未认识到这一点的重要性，也不重视纳税筹划，且选择了不适当的税务会计方式、税务政策及业务形式，进而引发税务风险。其二，进行过度纳税筹划。在企业税务管理中，税务人员若进行过度纳税筹划，专注于政策擦边球，就会埋下税务风险，进而影响企业未来发展。例如，某企业可享受税收优惠政策，税务人员就采用不正当手段，如虚设机构、采取“挂靠”等，践行合法纳税之名，却自行逃避纳税义务之实。在此期间，对于业务招待费，如住宿、餐饮等，将之装扮成会议费或职工福利费，实现限额扣除费用的目的。其三，纳税筹划失败。针对纳税筹划失败，可划分为三种情况，即为筹划方案存在漏洞，使实施结果偏离企业目标；筹划方案不够具体详细，使实施环节不能满足要求，导致实施失败；筹划方案不适应外部环境变化，导致方案无法实施。

三、企业税务风险操作层面成因的应对建议

（一）编制税管工作手册

在企业税务管理中，依据企业规模、资金实力、人员素质等，可致力于健全税务风险内部控制体系。在该体系中，编制税管工作手册作为重要内容，可有效弥补税务风险管理人员专业能力不足的问题，实现税务风险管理成本的不断降低。探析税管工作手册的主要内容，应包括税务会计基础工作手册、税务风险清单、重大业务税务风险防范工作手册等。税务会计基础工作手册，即是针对企业财务、会计、税务等基础性工作，在手册中进行业务与税务工作的明确规定，使相应工作的具体内容、处理方法、规范标准等有据可查，有法可依。税务风险清单，即是在企业各项生产经营活动中，明确列示相应的税务风险、注意事项、处理方法等。重大业务税务风险防范工作手册，即是针对重大业务的范围，进行明确划分，使相关人员明确风险防范的流程及要点。

（二）健全税管奖惩制度

在企业税务管理中，相关部门应致力于健全税管奖惩制度，尤其是税务风险损失责任追查及赔偿、无税务风险奖励等。依据企业资金实力及人力资源情况，可致力于健全税务风险管理激励机制及考核体系，并適当调整工薪结构，以促进无税务风险目标的实现。践行税务风险损失责任追查及赔偿制度，并结合无税务风险奖励制度，就可有效提升税务风险管理人员的工作积极性，使管理人员在信息不对称的条件下，克服有限理性决策及机会主义倾向。对于企业税务风险损失责任追查，应明确追查范围及条件、追查方式等，并适当提升相关责任人的赔偿额度及奖励额度，使税务风险管理人员努力工作，共同致力于税务风险管理。

（三）组建税管联合体系

在企业税务管理中，针对税务风险管理，企业可尝试组建企业联合体。税务风险管理企业联合体，通常情况下由邻近区域同行业企业组成，所面临的税务风险也基本相同。在税务风险管理企业联合体中，个体企业受到市场空间机会增加的影响，或是整体市场份额扩大的影响，将自觉提升税务风险管理意识。同时，由于税务风险管理成本较低，企业联合体可致力于构建税务风险管理体系。探析税务风险管理企业联合体类别，还应包括供应链长下游企业所组成的联合体。此类联合体，由于整体业务复杂化，联合体内的企业就会自觉提升税务风险管理意识。同时，由于税务风险管理成本较低，该类联合体可致力于组建完善的税务风险管理体系。

（四）其他税管应对举措

在企业税务管理中，税务风险管理人员应依据税务风险管理手册，对日常业务进行复核操作。然而，对于重大业务或事项的方案，可委托外部专家进行复核作业。企业税务机关，应委派专业人员，与各部门工作做好沟通，有效规避潜在的税务风险。同时，对于相关税法及税收政策变化，应进行及时掌握，并做好专项培训。在企业税务管理中，操作层面的成因只是税务风险的直接成因，而深层次的成因，则是企业税务风险管理所存在的缺陷，如企业税务风险管理意识淡薄、企业管理机构设置不合理、管理人员专业性不足等。在操作层面，对税务风险进行防范，固然见效快，但并非根治之法。由此，企业税务风险管理人员，不仅要优化业务操作，并提升税务风险防范意识，还应完善企业税务风险管理体系。

四、结语

综上所述，在企业税务管理中，针对税务风险操作层面的成因，企业税务风险管理部门应采取以下主要措施。其一，编制操作手册。对于企业业务、财务、会计、税务等工作，所编制的操作手册，应注重防范税务风险。其二，建立税务风险复核制度。在日常业务中，税务风险管理人员依据管理手册，就可进行日常复核，而重大的业务及事项，有必要委托外部专家复核。其三，掌握税收政策变化。企业税务风险管理部门，应委派专业人员负责企业与主管税务机关的沟通，明确相应税收政策的变化。（作者单位：闽西职业技术学院财经商贸学院）