内部控制对会计信息质量影响

邱天祺

摘要：会计信息是企业各项经营管理活动中所产生的数据，比如财务状况、现金流量、资产负债和经营成果等，其为信息使用者做出科学合理的决策提供数据支持，所以如何通过内部控制的措施来规范会计行为，提高会计信息质量，成为了诸多企业管理者关注的问题。在市场经济不断发展的当下，虚假会计信息、会计信息失真等问题极大程度影响到了市场机制的有效运行，因此亟需对该问题进行有效的解决。本文主要从内部控制角度来对会计信息质量进行分析，并根据两者间的相互作用和关系提出了提高会计信息质量的方法，希望可以建立健全内部控制系统，促进企业内部管理效果和市场竞争力的有效提高。

关键词：內部控制;会计信息质量;影响

一、概述

会计信息是通过财务报表、财务报告或附注的形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示企业的财务状况、经营成果以及资金变动的情况，并且为企业的再生产或投资决策提供依据。从会计信息的相关问题中可以发现，虚假会计信息、会计信息失真轻则导致企业管理者无法准确掌握企业的真实情况，进而做出错误的决策，损害本企业的利益，重则引发错误的经济政策，扰乱整个社会的经济秩序。因此，会计信息的重要性不言而喻。

从现代企业管理角度来看内部控制，认可度较高的是ASB对其的定义，其强调内部控制旨在通过对企业资源的配置和管理方法的优化来实现经营目标。所以内部控制的作用范围包含了企业经营管理的方方面面，其不仅要求会计部门可以积极主动与其它部门保持相互联系和制约的关系，而且要通过外部强制性的制度和管理措施来让每位员工使用正确的方法，做该做的事情。所以，可以将内部控制视为企业自我控制和约束的一种管理方法，并且对员工应尽的义务和责任进行了明确。

二、内部控制要素与会计信息质量间的关系

从内部控制与会计信息的最终目的来看，两者都是为企业经营管理所服务的，所以两者间存在一定的共性关系。具体而言，不同内部控制要素与会计信息质量间存在以下几个方面的关系。（1）内部环境。内部环境是企业内部物质和文化的集合，一般包含场地、设施设备、企业文化、组织结构和管理制度等。企业的内部环境主要是由经营管理者所倡导的，并且得到全体员工的支持和配合，可以将其视为企业的基础。内部控制与财会工作都是置于整个企业的内部环境之下，内部环境的好坏优劣，将直接影响到企业各项工作的开展效果。因此内部环境将影响到财会工作的开展效果，以及财会监督、管理等职能的发挥。积极的内部环境有利于各项财会工作的开展，保证信息采集、归纳、记录和总结等环节做到客观真实。（2）风险评估。风险评估是在企业风险事件发生前或发生中对该风险可能构成的影响或损失进行分析的工作。风险事件发生前，企业可以通过风险评估来提前察觉经营管理中的薄弱环节，做到对风险事件的有效防范，以降低风险或者将风险扼杀在萌芽之中;风险事件发生中，企业可以通过风险评估来及时发现问题出现的原因及制定解决对策，尽可能减少风险事件所带来的影响或损失。对会计信息质量而言，传统的事后控制措施只有等虚假会计信息、会计信息失真等问题造成既定的损失后，才能发现问题，并加以针对性解决，这种“亡羊补牢”的方法显然与企业的实际需求相去甚远，所以企业才需要通过风险评估的手段来对可能影响会计信息质量的因素进行分析和评估，意图尽早发现财会工作中的问题，并采取积极的应对措施来保证会计信息质量，达到防患于未然的效果。（3）控制活动。控制活动是企业根据市场行情或对风险评估结果进行分析后所采取的控制措施，意图达到既定管理目标，并且将运营风险控制在一定范围内。如果将风险评估视为提前或及时发现问题，那么控制活动则是对相关问题的分析和处理。控制活动是否健全、是否得以有效落实，直接关系到企业的经营成果和管理效率。对会计信息质量而言，控制活动的作用主要体现于对财会工作内容和方式的转变上，以保障各项经营管理活动的合法性，并且通过会计信息来实现企业资产的安全性，防止资产的闲置或流失。（4）信息与沟通。信息是维持企业运营和发展的重要因素，生产、管理、营销、售后及市场反馈等环节都需要信息的参与。而信息在企业内部的传递主要依赖于沟通这一手段，让信息在企业各环节中形成良性循环，只有做到信息与沟通的相互配合，才能提高企业内部控制的效果。对企业管理者而言，通过信息与沟通才能及时掌握企业和市场的实际情况，进而做出正确的经营管理决策;对普通员工而言，通过信息与沟通才能了解企业的现状、管理制度、工作内容和岗位职责，以确保企业经营管理活动的正常进行;对会计信息质量而言，取得和交换企业的各类信息，进而建立一个具有广泛交流和分享意义的信息平台，可以提高财会工作的透明度，避免员工出现舞弊、串通等行为的可能性，提高会计信息质量。

三、会计信息质量的现状

从会计信息的现有研究成果来看，会计信息质量的高低主要是从相关性、可靠性和真实性等指标来进行量化分析。其中相关性要求会计信息可以根据使用者的实际需求来进行数据分类和整理;可靠性要求会计信息必须真实可靠，不能出现重大失误或者误导使用者的情况;真实性要求会计信息可以尽可能准确反映企业的真实情况，减少客观情况与主观臆断间的差异性。而诸多企业中的会计信息质量问题，多体现于会计信息的相关性、可靠性和真实性得不到保证，影响到各方对会计信息的使用效果。首先，会计信息披露不及时，该问题主要体现于上市公司中，其不依法履行及时披露的行为，相当于损害了会计信息的时效性，为内幕交易提供了可能性，侵害了投资者的利益。然后，报表附注说明简单，该问题主要体现于中小企业中，相当于降低了会计信息的相关性，会计信息无法满足使用者的实际需求。最后，会计信息的不准确和不真实，该问题最为常见，相当于降低了会计信息可靠性和真实性，为相关利益人篡改会计信息、谋取私利提供了可能性。

四、提高会计信息质量的方法

（一）良好的内部环境

内部环境的构建关键在于把握人的因素，无论是企业管理者、财会人员还是普通员工，其行为规范、价值观和职业道德都将构成整个企业内部的环境和氛围。所以，营造良好的内部环境，关键在于企业的全体人员，只有优化员工的诚信意识，并在企业内部构建良好的企业文化，才能为员工树立示范效果，以避免对企业规章制度的简化或变通，减少员工出现舞弊、串通等行为的可能性。所以，企业需要有效把握住内部控制中“人”的可变因素，一方面要对财会人员做好培训工作，提高财会人员的思想意识和责任感，确保其可以对企业的各项财会活动做好审核和管理，另一方面要加强对普通员工的思想教育工作，让其可以养成诚实守信、爱岗敬业的价值观。

（二）完善企业法人治理结构

企业的法人治理结构主要是对内部权责利等内容进行明确，通过相互的制约和合作来维护企业的正常运营和发展。所以完善企业法人治理结构与内部控制体系的构建具有直接的关系，以保证内部控制的各项措施得以落实，为企业各项经营管理活动提供有效的监督作用。为了便于分析，下文主要从董事会和监事会两个方面来对会计信息质量做出分析。（1）董事会。《公司法》对董事会的组成、职责和选举方式进行了明确规定，相对于企业股东和普通职工而言，董事会主要是企业经济管理活动的执行机构，而对董事会治理结构的完善无疑可以统一企业的经营目标和管理办法，为提高会计信息质量打下良好的基础。从现代企业管理角度来看，董事会的出现代表了企业所有权和管理权的分离，其关键在于如何落实好监督的作用，让董事会可以更好代表和维护全体员工的利益。首先，要保持独立董事的控制权，避免董事制度流于形式，其中独立董事要在经济利益、地位、从属关系上与企业股东和职工进行划分，主要是保证在参与到企业的各项事务中，独立董事可以保持意见、建议和决策的客观公平性，并对企业相关利益人起到监督和制约的效果，更好维护普通员工和中小股东的利益。然后，董事会下设专门委员会，并在企业内部选取专业素质和业务能力过硬的人员来担任委员会成员，其在给董事会提供咨询服务的同时，保障董事会决策的专业性和合理性，必要时委员会还可以为董事会提供企业相关专业问题的咨询服务，进一步明确企业各部门和岗位间的工作内容和职责。最后，董事会作为企业的受托管理人，其与企业的经营管理成效无直接的利益关系，为了达到对其的激励和约束效果，就需要完善董事会的薪酬管理和绩效考评，让其可以与企业利益保持高度的一致性，提高董事会参与企业决策和发挥管理作用的积极性和主动性。（2）监事会。监事会是由股东选举的监事以及由企业员工通过民主选举的监事组成，其主要是对企业的业务活动进行监督和检查。监事会一方面是实现企业内部监督职能的重要机构，另一方面是《公司法》所强制规定的，企业必设和常设的机构。一方面要保持监事会的独立性。独立性是实现企业内部监督职能的基础，所以监事会成员的确定、薪酬待遇、职务调整等都需要通过股东大会或员工民主选举来确定，避免监事会成员与企业存在直接的利益关联或利益冲突。另一方面在监事会成员的具体要求上，监事会成员必须要具备一定的专业能力，比如企业管理、财会管理、法律咨询等，其在对董事会、企业股东、管理层等进行有效监督的同时，以期可以及时发现企业经营管理中的问题，减少会计失误或会计舞弊等行为的发生。

（三）加强企业的内部审计

内部审计是由企业内部的专职审计人员负责，其试图帮助企业实现最优化的管理，相对于外部审计而言，内部审计对企业自身的情况和存在的问题更加了解，可以制定出更有针对性的风险防范措施，所以加强企业的内部审计，可以充分发挥出内部审计工作的作用和价值，以确保企业的持续健康发展。首先，要提高内部审计工作人员的素质。企业一方面要引进优秀的专业人才加入到审计队伍中，为审计队伍补充新鲜的血液，确保审计工作得以持续进行。另一方面企业要经常组织现有内部审计工作人员进行学习和培训，并鼓励其进行深造和考取相应的职业资格证书，增强企业内部審计工作的专业化程度和内部审计工作人员的履职能力。然后，要保障内部审计工作的实效性。企业内审部门要重视工作的合理安排，避免人力、物力和财力的浪费，并可以及时发现财会工作中存在的问题，进而提出合理的意见和建议，避免企业因会计信息失真遭受损失。最后，与财会工作相结合。行之有效的内部审计可以对企业生产管理和日常运营起到监督作用，所以其应该将财会工作当作重点内容来抓，以提高会计信息质量，有效控制企业的财务风险。因此，企业管理层要充分重视内部审计工作的开展，从行动上多关注企业财务状况，并根据风险评估结果来做出决策，避免出现盲目投资或盲目扩大生产规模的情况。

（四）加强企业的会计控制

企业传统的财务管理因信息有限，缺乏成本和效率的意识，所以会计信息质量不高，难以满足企业的实际需求，提高了企业所面临的财务风险。所以，企业的会计控制具体可以通过以下几个方面来实现。（1）强化会计基础工作。会计信息主要服务于企业和市场经济的发展，所以其需要根据企业和市场的发展需求来做出调整，强调会计基础工作的针对性和精细化发展。比如，要对会计原始凭证进行严格的审核，并且要求相关人员在业务活动发生时取得会计原始凭证，然后由财会人员判断该凭证是否合法合规、手续是否齐全、有无勾稽关系等，如不满足要求，则进行退回或返修，保证会计基础工作的准确无误。另外，要做好费用的台账登记工作，特别是在费用结算时，财会人员要重点把握对支出费用的统计与登记工作，比如人工成本、原材料成本、运营费等，并且在月末将该类信息与ERP系统中的数据进行审核，确认无误后保存好台账登记资料，为后续会计信息的查询和使用提供便利。（2）选择恰当的控制方法。企业的会计控制应关注于对事前和事中的控制，通过对具体要求和指标的构建来为企业管理者和财会人员的行为准则提供约束，从根本上杜绝违法违规行为带来的风险。加上市场经济具有很大程度的自由行和可变性，企业在进行会计控制时就要提高警惕，可以根据企业发展情况和相关制度来对会计控制进行调整，以尽快发现和解决企业内部中的新问题。比如，部分企业没有对往来款和应收账款进行及时的清理，造成企业资金回笼慢，影响到后续的生产运营;或者出现问题时，员工相互推诿，无法将会计控制的各项措施落到实处。因此，在企业实际的会计控制过程中，企业管理者要起到带头示范作用，及时捋清各项管理制度和业务流程，做到应尽的义务和责任，并且可以督促内部控制和财务工作的进行，保证会计核算的实时处理。然后，企业可以充分利用会计电算化等技术，通过账目的远程操作、在线会计核算和在线财务管理等方式在企业内部形成会计信息的集中处理，并随时掌握和通报企业中的最新财务信息，一方面为企业的生产和管理提供及时准确的依据，另一方面促进财会工作的透明化和规范化发展。

五、结束语

综上所述，从财务舞弊导致会计信息失真的相关案例中可以发现，会计信息质量将影响到企业管理者的经营管理决策和对市场环境的预判。因此，在面对激烈的市场竞争时，企业除了考察自身的经济效益和发展前景外，还应该把关注重点集中到实现利润背后的数据的真实性、准确性和完整性上面。通过对内部控制相关内容的分析，可以发现其与会计信息质量间的关系，进而为内部控制效果及会计信息质量的提高打好基础。

参考文献：

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