“营改增”背景下建筑施工企业成本核算问题研究

许家芝

[摘要]财税〔2016〕36号文《关于全面推开营业税改征增值税的通知》规定了建筑业从2016年5月1日由缴纳营业税改为缴纳增值税正式全面推开。“营改增”后除了会对建筑施工企业的收入、成本、利润、现金流等财务指标产生影响外，更会直接影响企业的税负情况。为了使企业在税收方面享受国家给予的政策红利，建筑企业应当从成本核算方面入手，加强对建筑施工企业成本核算管理。文章分析“营改增”后建筑业成本核算存在的问题，并提出加强建筑业成本核算的建议。

[关键词]建筑施工企业；会计核算；成本管理；“营改增”

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915145

1引言

建筑施工企业成本核算主要是围绕着企业项目进行，成本核算是把企业生产经营中的成本费用，按项目，分类归集、汇总、核算。“营改增”后项目成本管理的有效性高低直接影响企业的利润及整体税负。因此施工企业工程项目的成本核算是企业会计核算管理的重中之重。成本核算的完成质量不仅体现施工企业对项目成本管理的执行情况，更决定著建筑施工企业的资金流情况以及企业后期的可持续发展。建筑施工企业应通过企业项目成本核算工作，制定合理的目标成本，对项目成本进行有效的过程管控，完善项目成本核算信息资料，才能在日趋饱和的市场环境下谋求发展空间，争取企业利润最大化。

2“营改增”后建筑企业成本核算存在的问题

21项目预算成本的复杂性提升，编制难度加大

“营改增”以后，项目预算成本要预估采购项目进项税金数额，并从项目支出金额中扣除，作为项目预算成本。“营改增”后，工程项目成本预算中成本预算需要事先对预算成本进行价税分离处理，变更为不含可抵扣增值税的预算，预算成本编制的计量口径产生变化。项目成本发票能否取得增值税专票、取得何种税率的专用发票以及取得多少等都将直接影响企业计入成本的金额。“营改增”后项目成本预算编制工作因此变得复杂，增加更多方方面面需要考虑的因素，加大了编制难度。

22税金核算内容点多面广，税金核算复杂性提高

随着“营改增”的全面实施，建筑施工企业的会计核算机制发生了明显的改变。以往财务人员在对企业营业税进行核算时，涉及的科目很简单，而“营改增”政策全面实施以后，税金核算科目就明显增多了，运算步骤增多，核算复杂性明显提高。“营改增”后，对于一般纳税人，对增值税的核算在应交税费一级科目下设置了应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税、待认证进项税、简易计税等多个与增值税相关的明细科目，其中应交税费—应交增值税二级明细科目下设置了进行税额、销项税款抵减、已交税金、转出未交增值税销项税额、进行税额转出等多个专栏科目。与营业税相比会计核算科目增加，核算难道提高，对税金核算更加具体细致。

23供应商资格的重要性提升，选择难度加大

建筑施工企业实施“营改增”以后，所缴纳的增值税是根据销售额按相应税率计算的销项税额扣除项目成本报销所含进项抵扣额的差额计算的，计算要求严格按照一定程序进行，进项抵扣税金是项目成本报销专用发票进行认证后才允许抵扣，因此这就要求建筑施工企业在进行项目成本采购时选择总支出金额最小的供应商，尽可能选择能提供增值税专用发票的一般纳税人。但是，在实际的生产经营过程中，中小型的建筑施工企业在市场中占据着绝大多数，对于这些企业由于受到自身规模限制，对于采购材料的供应商的选择没有强有力的谈判力。因此，在“营改增”的执行过程中，建筑施工企业的税费负担实际上是有所增加的，进而影响到企业自身的利润。

24项目成本核算变得复杂，购置成本急剧上升

项目成本核算是通过一定的方式方法对项目施工过程中发生的各种费用成本进行逐一统计、考核的管理活动。建筑施工企业一般是以项目为核算单位，实行项目独立核算。项目成本核算主要包括施工材料费、施工人工费、施工机械费等。材料费一般是项目成本的主要组成部分，材料费点多面广，品种较多，涉及的供应商规模不一，取得成本发票进项税税率税额差别也比较大，项目购置成本及核算管理难度是所有费用中最难控制的。施工人工费的主要支出是项目现场管理人员及服务人员的工资、社保及公积金等费用。这些费用的支出不仅琐碎频繁，并且施工企业的人员流动性较大，人员薪金要通过合理的分配方法按项目对费用进行分配。施工机械费，目前，拥有大中型设备的施工企业相对较少，施工机械主要是通过市场租赁解决。作为生产经营单位，没有自己的机械设备，虽然减少了管理环节，但同时也转移了施工利润。营业税改为增值税后，由于增值税属于价外税，建筑工程项目材料购置方面的成本增加。项目成本的材料款、劳务费以及机械费等，其购置成本都包含了进项税额，这就使得项目成本购置成本增多。在实际生产经营过程中，部分费用很难取得增值税专用税票，使得增值税进项税额无法抵扣，导致企业税收成本上升。在对项目成本核算时要区分项目成本发票类型，以及所含税金是否可以认证抵扣，不能抵扣的依然要计入到项目成本中去，加大了核算的难度和细致性。

3解决建筑企业成本核算问题的建议

31落实增值税下项目责任成本预算编制中进项税的计算方法

建筑施工企业项目成本预算的准确性不仅会对项目投标有着重大影响，更决定着建筑施工项目中的盈利水平。项目责任成本预算是在项目施工之前，依据施工组织设计和工程所在地的价格水平，运用施工企业成本价格体系对工程项目成本费用进行测算。责任成本预算项目是由施工分包工程款、施工劳务费、施工材料费、施工机械费、现场人员费、临时设施费、其他及税金构成。增值税最大的特点就是价外税，即一般计税方法下增值税本身是不参与到损益中计算，不会在利润表中体现。由于根据收入成本及相应的税率计算出来的一部分，作为销项税额和进项税额进行单独核算，因此，增值税下预算的编制及项目成本的核算都要体现的是价税分离。工程项目造价人员要能充分认识到“营改增”对建筑企业项目成本的影响，不断加大对造价管理的能力，针对“营改增”后预算成本的落实及成本价税分离等问题及时提出可行性方案。

32提高财务人员会计核算水平及财务管理能力

增值税下的建筑施工企业的财务工作有了新的变化、机会和风险，会计核算工作的难度复杂度都有一定程度的提升，对企业会计人员业务水平及综合素质都有了更高的要求。企业对于“营改增”后的变化，应该积极的应对，使企业能够在“营改增”的浪潮中得到更好的发展，企业应针对财务人员的管理能力以及会计核算水平的提高进行有组织有计划的培训工作，优化成本核算的模式，加強在岗人员新税制下的执行力。建筑施工企业实行增值税后，企业的传统财务人员面对新老项目不同的成本发票类型以及不同的处理方法方式难免会感觉具有一定的挑战，对这些财务人员只有进行岗位工作培训，提高其业务素质和实操水平，才能适应新的工作方式，减少企业涉税风险，节省合理开支与成本。同时作为财务人员，在国家财税全面深化改革的时代，要有主动学习与成长的能力。

33优化供应商管理、提升供应商管理水平的重要性

在施工企业开展施工业务的过程中，应进一步提升对供应商管理的重视度，完善供应商管理的模式。增加优质规模以上的供应商，在保障材料质量及合理价格的基础上，选择能为企业提供从高税率的增值税专用发票，在合法合理合规的基础上增进进项税抵扣税额，在一定程度上降低企业税收负担，实现对企业的项目成本及营业总成本的有效控制。企业的经济业务活动以合同形式进行规范，防范税务风险、实现项目成本控制、合理税收筹划等应从合同开始。因此，企业在选择供应商的招标过程中，财税人员应对合同进行初始审查，入围的供应商首先应具有一般纳税人资格，确保后期采购过程能够取得相应的增值税发票。同时为了能在供应商的管理及选择上具有规模优势，企业对于物资的采购应采取“集中采购，集中支付”的管理模式。

34建立完善的成本管理责任体制

“营改增”后在企业成本管理方面发生了相应调整和变动，对于施工企业而言迅速建立起企业成本管理的负责制度具有一定必要性。企业在税制的变革中要善于根据实际的情况去调整自身的管理制度，建立完善的成本管理责任体制。当成本管理出现问题时，能够做到及时追责，将成本管控的每个环节落到实处。

参考文献：

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