对加强企业内部控制的思考

张哲

关键词：企业  内部控制  问题  对策

内部控制是企业管理层的一种防御武器，就像人体内的免疫系统，对企业的生存发展非常重要，建立一套适合企业发展的内部控制制度是现代企业管理制度的关键。加强内部控制管理是我国企业普遍关注的问题，也是企业当前的重要任务。同时随着市场经济体制的不断完善，企业在不断发展壮大的进程中，将会越来越注重完善企业内部控制制度的建设。

一、企业内部控制的概述 

作为内部控制的五要素之一，内部控制活动是企业内部控制的具体体现，是企业内部控制有效实施的关键。企业的市场风险、管理风险或运行风险是企业经营管理过程中需要应对的日常风险，可通过制定一系列内部控制举措，是可以将风险控制在企业可承受的范围之内。内部控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。不相容职务分离控制，既企业要对如会计与出来、审批与支付等类似不相容职务，设置要相互分离，同时也要相互支撑;授权审批控制是要求企业设置企业各项常规、非常规、重大事项等各业务的审批与决策权限、明确各权限范围内单位和个人的权限与职责;会计系统控制和财产保护控制，要求企业制定与国家会计和财产保护制度相一致的会计制度财产制度，做好会计基础工作，规范会计处理程序，企业应当依法设置会计机构和会计岗位确保财产安全;企业要实施全面预算，从企业预算的编制、审定、下达和执行都建立起规范，强化预算管控;在企业日常经营过程中，企业应建立起运营分析控制，综合运用企业各方面的信息，通过分析，发现问题并及时解决;绩效考评控制是内部控制中重要一环，利用绩效考评方法，提高企业内部员工对于内部控制和其他工作规范性的认识，落实奖惩并重。加强企业内部控制能够促进企业守法经营，在国家法律法规允许的基本框架范围内开展业务，合理保证企业经营管理合法合规。完善企业管理，降低成本能耗，促进企业提高经营效率，实现发展战略和目标。

二、企业在内部控制建设中存在的几个问题 

（一）薄弱的控制環境 

企业实现内部控制管理的重要基础是内部环境建设，机构设置及各机构的职权分配、建设优良的企业文化以及相关人力资源政策的制定都属于内部环境的范围。企业在内部环境建设中，可能存在机构设置不合理，权责认定不明确，可能造成机构职能重复或缺少以及工作中互相推卸责任，运行效率低下的问题;另外，还可能存在治理结构名不符实，执行力不强的问题。企业在内部控制建设中可能存在如下问题，如结构设置不合理、人员缺乏或过剩的问题、人力资源奖惩制度不合理、关键岗位技术人才流失、可能导致泄密问题;退出机制不合理，企业可能在辞退员工、解除员工劳动合同时引发劳动纠纷，导致法律诉讼或企业声誉受损的问题。

（二）企业控制活动的不足 

控制活动体现在企业的不同层次和不同部门，包括：批准、授权、查证、核对、复核、资产保护等活动，贯穿了企业的整个经营过程。在经营过程中，可能存在不相容职务没有完全分离，造成错误和舞弊的风险;授权审批不规范，造成越权审批等。现实生活中有相当多由于不相容职务没有完全分离而给企业造成损失的例子，例如由出纳单独保管银行预留印鉴，并编制银行存款余额调节表，导致出纳挪用巨额资金挥霍长时间未被发现的情况，造成实际库存与账面不符，给企业带来损失的情况。

（三）风险意识比较缺乏 

风险是指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。随着社会市场环境的不断发展变化，企业竞争越来越激烈，这也使得企业面临的风险越来越多样化，如战略风险，运营风险、财务风险、法律风险、市场风险等。战略风险包括宏观经济、政策导向、产业发展、战略管理、产业结构风险等;运营风险包括集团管控、公司治理、环保安全、运行控制、突发事件、生产质量与交付、采购、物资、信息系统风险等;财务风险又包括筹融投资、资本结构、资产安全风险等;法律风险包括合同管理、知识产权、劳动关系等风险;市场风险包括竞争、供需、价格波动、行业管理、市场信用、汇利率变动、证券市场影响、客户、商品策划风险等。企业每天在大大小小的风险中运行，稍有不慎，以上风险会使企业面临巨大的运行压力和经济压力。

三、加强企业内部控制的对策建议 

（一）加强内部控制环境的建设 

企业要加强内部控制环境建设，合理设置机构，明确权责，对董监高的任职资格要按规定进行审核，要定期评价其履职情况。企业也应当完善人力资源制度，重视人力资源开发，建立健全人力资源培训制度，营造良好的用人环境，加强储备人才的队伍建设，科学设置业绩指标考核体系，促进团队建设。

（二）加强企业控制活动管理 

企业在内部控制环境建设过程中，要注重不相容职务相互分离的设置，实行内部牵制，减少错误和舞弊机会;注重授权审批控制，建立授权审批体系，对授权的责任、程序、权限和范围进行规范;注重会计系统控制，对会计人员进行合理分工，加强会计人员业务和职业道德培训;加强财产保护控制，认真做好财产登记和保管工作，定期进行财产盘点以及账实核对;做好预算编制审定、预算考核以及差异分析工作;定期分析企业运营情况，发现并改进存在的问题。

（三）加强企业风险管理 

企业应当持续搜集风险变化的信息，识别风险、分析风险，根据发展阶段的不同以及业务拓展情况，及时调整应对风险的策略。企业根据自己承受风险的能力，结合分析风险可能带来的结果，权衡利弊，制定应对风险的策略;针对董事、高管、重要岗位员工的风险偏好，采取必要控制措施，避免由于个人对风险承受度的不同偏好而给企业经营带来损失;采用承受、降低、规避、分担等应对策略，有效降低风险。

（四）提高内控相关业务人员的素质技能 

内控管理工作是综合性、符合性较强的工作，在具体控制作业开展过程中，涉及到的专业知识、技能比较全面，因此需要花费大量的时间去研究相关内容，全面掌握。从企业自身的角度来看，需要对相关业务人员加强专利技能和知识的培训，提供其综合素质。通过对内、外学习及总结经验，找到适合本企业的内控工作方法。

参考文献

[1]吕敏.国有企业内部控制问题及对策研究[J].中国市场，2017（23）.

[2]董福亮.加强国有企业内部控制制度建设的思考[J].经营管理，2017（11）.