浅谈企业审计的风险及防范对策

杨探秋

摘要：当前经济大环境下不确定性成分浪潮迭起，种种未知风险侵蚀企业。虽然“风险导向审计”的内涵逐渐彰显，但我国在与之相关的理论、实践上仍不成熟。文章先是简单地对企业审计风险做了阐述，接着探讨成因，最后给出防范建议。

关键词：企业审计；风险；产生原因；防范措施

一、引言

（一）企业审计风险概述

在企业的审计过程中，相关职员未能遵照严格的标准，这样审计风险可能出现。除此以外，在工作过程中，审计人员没能及时发现审计范围内存在的重要错误，也会出现审计风险。我国企业不断壮大，无论在数量还是结构上都有了飞跃地提升，尽管企业的内控制度渐趋完善，但实际上审计风险一直滋生于企业中。不过，需要说明的是，企业的审计风险固然会发生，但也具有可控性。

通常情况下，下列一些风险可作为企业的审计风险：固有风险，即企业处理经济业务时，没有考虑内控制度而可能造成重大错误存在于财务报表中。这是一种由于企业自身的基础核算工作不完善而导致的审计风险。控制风险，是指由于企业的内部控制体系不够健全而导致其财务报表以及一些经济业务发生的差错没能被立即发现和改善而产生的审计风险。检查风险，是指审计人员在对企业的经济业务进行审计检查时，对错报未能及时发现或发现后未予以重视，实质性测试也没能发现的风险。

在社会环境不停歇地交替变换之下，企业中的各个审计项目都或多或少会涉及到风险。企业若想保持一种乐观的发展状态，应当加强认识，采取有效措施，對其防范。

（二）研究企业审计风险的目的与意义

我国市场经济体制正走在渐趋完善的道路上，与此同时，卷进国际化竞争中的企业呈现出增长的态势。这些企业虽然推动了国民经济，但其本身存在着管理程度不足的缺陷，尤其表现在审计工作上具有潜在的危害。所以企业增加对自身审计风险的关注度便显得尤为重要。

通过加强企业审计风险并分析措施研究所具有的意义：

1. 提升相关工作职员的知识层次，促进其保持良好的职业道德，提升自身的知识素养，准确地掌握职业要领，继而在工作中能够做到通过恰当的方式与途径以保证审计质量。

2. 通过研究，企业会对审计风险有深一步的了解，从而认识到加强审计风险防范的重要性与必要性，这对于增强企业的风险防范意识有很大作用，并为企业开展实际防范工作奠定了良好的基础。

3. 大体上，研究会经历这样一个过程：从发现问题到探索问题到最后的解决问题。这一系列过程值得企业学习，企业在学习中通过借鉴经验并联系实际更易处理好自身所存在的审计问题，企业在学习中成长，不断寻求新的突破，促成自身的不断壮大。

二、企业审计面临的风险

（一）会计基础工作不规范

在现金管理方面，大部分企业存在明显不足，主要体现在公家财务与私人财务不能做到明确的划分。以民营企业为例，很多情况下，这些企业会涉及大部分现金交易，大多企业高层往往习惯地以个人名义开设账户存取业务往来的现金且次数繁多，记账周期不规律且方法不规范，现金的收取记录混乱。更有甚者，有些高层领导人把企业资金作为私人所有品，利用自己的权利随心所欲地侵占或使用企业公共财务资源，做出违反法律规定的事。轻视会计工作，基本知识薄弱，人员素质水平普遍低，账务处理混乱，重经营轻管理，这是大多民营企业的典型特征。总的说来，这些统统归因于会计基础工作的不规范。

（二）审计工作受到牵制

独立性作为审计中应当遵循的原则之一，是企业审计工作的一个重要点。但是，“独立性”却遭到了忽视，当前我国大多企业都缺乏它。在进行审计工作时，企业审计部门时常会受到其他部门的干扰，不能保持自身的独立，甚至会受到管理层和治理层的影响，审计工作在中途可能会受到耽误或中止，审计人员做出的判断的正确性难以衡量，质量难以保证，企业审计风险的频率因此加大。

（三）内部控制不健全

现代化发展浪潮下，许多企业内部控制制度并没有想象中那么健全，这种现象很常见。更有甚者，有些企业就没有实施内部控制制度，有的企业的即使存在却设计不合理，有的企业可能合理却没能正常地实施起来，因此达不到预期的效果。其中潜伏的问题具体体现在：不相容岗位未能区分、授权分工不清晰、工作交接不规范、未定期盘点存货等等，诸如此类的现象时有发生。

（四）掌握现代技术的审计人员有限

当前时期，计算机技术水平提高程度显著，可以被巧妙地运用到我国的会计工作中，不再只是采用传统的手工记账，这给予了会计工作者更加便捷的工作方式。但从另一个角度看，这也必然直接导致审计工作的愈加复杂化。由此看来，我国经济环境对审计人员再一次提出了更高的标准：除了专业的审计以及会计知识之外，还需要一定的计算机能力。然而在许多企业中，大部分的相关工作人员在计算机应用上还不够娴熟。

总之，企业审计工作的内部环境过于冗杂，容易增添审计风险。与此同时，我国目前的审计职员素质不能统一在一条水平线上。再者，由于审计软件的研发人员对审计工作并不是非常了解，也没能很好地熟练会计业务，因此这种带着不正确因素的开发依据所制作出来的软件也缺乏足够的可信性。

三、企业审计风险原因分析

（一）相关法律、法规、审计标准不健全、不完善

市场经济在不断发展，许多预料未及的现象也渐渐涌现。相关法律没能及时跟进，以至于审计中途遇到未曾遇到过的难题时没办法正确处理，审计人员只能习惯性地在过程中摸索着去解决。正因如此，这些法律的不完善在很大程度上可能招致潜在的危害。我国存在不少与审计有关的法律法规，但是其中涉及到企业的却很少，同时这些法律法规过于理论化，缺乏可操作性，企业审计中若出现新问题便会缺乏法律的约束。

（二）企业内部控制体系不健全

在企业中，如果内部控制制度不健全，那么也会对审计质量形成影响。主要体现在两个方面：1. 大部分中小企业的创办人兼具管理者的身份，经营权与管理权无法正确地划分，企业管理者对企业制度定义不准确，甚至可能会导致“权利超越一切”的局面，企业制度达不到预期的约束效果；2. 企业审计工作的深度内涵没能被企业管理人员深刻领会到，聘用的相关人员不具备强硬的专业性，人浮于事，审计工作质量得不到保障。同时，由于不被企业所看重，审计人员工作的积极性便难以调动，工作激情也很难被激发出来。

（三）企业审计范围的扩大

在经济腾飞的大背景下，卷进国际化竞争中的企业在数量上呈现出猛涨的态势。从表面上看我国企业的数量和规模在逐渐增大，思考之后会发现：随之而来的是企业的会计信息日趋复杂。企业审计便面临着更高的要求，企业的审计工作将变得更加困难，如果企业不能有效应对，便大大增加了审计风险的频率。

（四）会计诚信与会计人员素质的影响

会计人员的职业水平存在难以平衡的差别，素质也有高有低，如果没有规范地进行账务处理，缺乏较强的责任心，或是核算不仔细，会计移交不规范，或因职业道德欠佳而经受不住诱惑致使会计资料失真或资料不全，真实情况便难以被审计人员掌握透彻，进而便会在不真实情况的基础上会做出偏颇的分析，更易产生审计风险。

（五）审计模式及方法的选用相对滞后

企业审计工作的质量同时会被落后的审计方式所干扰。主要在两个方面有体现：1. 目前相当大的一部分企业普遍运用抽样技术，它是指审计对象中有一些样本被抽取出来检查，其中每个样本都面临着相同可能被抽到，再根据样本的特征对审计对象的特征进行推测和计算，这种审计方式虽被广泛运用，但是审计人员在运用抽样技术时大都凭借臆断，主观性强；2. 有些企业被利益蒙蔽双眼，冲昏头脑，只采取简易的审计模式进行审计工作，忽视整体过程。这些情况下误差便极易出现。

四、企业审计风险的防范对策

（一）健全法律制度与准则

国家的治理离不开法制，管理企业同样要以制度与准则为纲。法律制度应是具体而不单一、清晰而不模糊的，企业要加强对制度的警觉性，可以在汲取发达国家正确经验的基础上制定与审计紧密相连的，不只是理论上的更是带有可操作性的相关法律，加强法治上对审计的监管，对执业行为进行明确规范，完善相关的规章制度，从最基本的准则方面开始以达到保证其质量的目的。

（二）正确选取审计方法

现如今，单一的审计方法已不能够再适应真实的需求，应根据实际情况进行多方位考虑，找到最合适的审计方法来对症下药。例如对企业存货进行审计时可以根据具体需要而采用监盘法、观察法和函证法相结合的方式。现阶段许多企业采用了先进的以风险导向的审计模式，对风险实施管理，尤其把主要关注点放在审计高风险区，这样提升了效率，更好地控制审计风险。再者，对现代科学技术的应用也是不可缺少的，苟日新，日日新，又日新，时代是发展和进步的，通过掌握现代科技来改进审计方法和手段，不断进行审计方法的突破创新，善于学会应用计算机来帮助审计，不但可以增强内审人员在计算机方面的相关技能，还能在一定程度上改善审计质量。

（三）注重审计人员的素质教育

除了知识教育，审计人员的职业素养也应被注重起来，“客观公正”这条应该被审计人员永远铭记的职业理念更需要继续秉持。企业可以招聘专业资质强硬、实践经验丰富的人才，再定期对其进行培训和学习。因为知识在不断更新，时刻保持对新知识的好奇心，一直走在学习的道路上，这对于规范自身行为和打造一个高素质的审计团队是有促进意义的。

（四）设置独立的企业审计部门

财务部是企业日常运营中不可缺少的重要部分，主要负责财务会计工作。企业最好设置单独的审计部门，独立于财务部等部门，配备充足的审计人员，保持企业财务上的清晰，不受其他部门的干扰，起到对公司各部门的监督作用，能够有利于公司的有效运营。

（五）完善内部控制体系

企业单位的管理层通过单位各级分工的彼此制约而设计的一种政策和程序，这便是内控制度。其目的是为了保证资产安全和会计信息质量，使得经济活动得到充分控制。如果一个企业的内部控制体系不安全，企业可以从两个角度入手去完善它：一是企业领导层需要对本企业的审计工作加以关注，注意人员的合理分工，开设专门的审计部门；二是要处理好意企业经营权与管理权的关系，两者间最好保持安全距离，以免企业的掌权者过于干涉内部控制而产生不必要的风险。

五、结束语

总而言之，在现代市场经济中，企业如果想保持长久的活力，那么采取合理措施防范企业审计风险是相当必要的。在企业中，管理人员需要尽可能找出促成风险的因素，逐步完善企业内部控制体系，保证企业审计部门的独立性，注重对相关审计人员职业素养的提升。企业在改善中进步，在进步中成长，做到理智应对审计风险，促进自身在未来的建设道路上取得更大成效。

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（作者單位：南京信息工程大学商学院）