结构性存款的会计处理问题

宫颖

摘要：文章基于会计学、财务管理相关知识，通过案例分析法、理论联系实际的方法对结构性存款的会计处理展开研究。通过对结构性存款的概念、现状分析，结合资产新规的要求以及某上市公司在会计处理中出现的问题，对未来企业结构性存款的会计处理提出改进建议。

关键词：会计学；财务管理；案例分析法；结构性存款

一、引言

光大银行于2002年推出第一款外币结构性存款产品，于2005年发行国内首个人民币结构性存款产品。近两年，结构性存款的市场占有率迅速提高，越来越多的企业和个人将结构性存款作为资产配置的选择。但是，结构性存款不同于传统意义上的银行存款和普通的理财产品，因为其配置上具有多样性和灵活性，同时收益具有风险和不确定性，决定了其会计核算的复杂性。在研究上市公司财报中发现，企业会计在对结构性存款的处理问题上也存在一定的迷茫。

如今，资产新规已经落地四个多月，在资产新规中明确取消了保本理财产品后，未来市场对于结构性存款的需求会增长更快。企业对于资产配置的选择与结构性存款的会计处理也显得尤为重要。本文通过对结构性存款的概念、现状分析，结合资产新规的要求以及某上市公司在会计处理中出现的问题，对未来企业结构性存款的会计处理提出改进建议。

二、结构性存款的概念

结构性存款是指，银行根据企业或个人的存款货币终值换算成现值进行储蓄，其余利息部分用于投资指数、股票、利率、汇率等具有波动性的金融衍生产品，也可以将结构性存款理解成收益增值产品。结构性存款的组合方式一般为“存款+期权”，将企业或个人的银行存款划分为普通储蓄与金融衍生工具形成绝大部分为低风险低收益和一小部分的高风险高收益资产组合。

结构性存款的购买通常不需要信用额度，且对于投资组合的选择比较自由，这就使结构性存款具有灵活性和普遍的适用性；结构性存款包括普通存款和标的物投资，存款部分的本金可以保证现值与终值相等，即可以保证本金安全，对于標的物投资的部分，收益与市场风险相关，高收益对应高风险，因此具有不确定性。

由此可见，结构性存款的收益可分为两部分，其中，一部分是企业或个人银行存款所产生的利息收益；另一部分是具有投资风险的，随标的资产公允价值波动而上下波动的收益。因此，对于企业的会计处理也应该分为两部分，将普通存款与标的资产分别核算。

三、现状分析

（一）结构性存款走红

近两年，结构性存款有爆发式的增长并不是偶然，从微观经济学的市场角度来看，供给方需求方均有增长的态势。

1. 从供给方来看，银行受到互联网金融的冲击，阿里巴巴集团下的蚂蚁金服支付宝、余额宝等金融服务，京东集团推出京东白条、京东金融等服务，甚至连美团公司也有小额信贷服务想要在互联网金融大潮中分一杯羹。资产新规的出台落地，都不允许金融机构以保本理财作为宣传的卖点，银行在揽储压力增大的情况下，急需推出一款满足消费者需求的、兼具安全性与收益性的理财产品。因此，结构性存款在未来的金融市场依旧会保持较高的占有率。企业选择结构性存款取得的投资收益，也是比较明智的，会计需要加强结构性存款的产品学习，同时加强实务的操作性。

2. 从需求方来看，互联网金融是一把双刃剑，即使上文提到的几家大公司没有出现问题，但是不可忽略互联网金融市场上存在不正规的金融机构，打着小额贷款公司、P2P的名义进行非法集资、骗取财物，参与进来的普通百姓损失惨重。随着金融知识的普及和银行理财产品的多样化，越来越多的企业和个人意识到，银行等正规金融机构才是理财的安全渠道，对于银行推出的结构性存款，既可以保证本金的安全，又可以适当地进行投资，是不错的选择。因此市场上对于结构性存款的需求逐步增多。

从供求两方面可以看出，近两年结构性存款发展的原因，也可以分析出未来结构性存款的市场占有率依旧会稳步提高。伴随结构性存款搭配理财产品的多样性，其会计处理也应当根据实际情况，分为两部分，分别核算处理。

（二）结构性存款会计处理问题

结构性存款根据2014年证监会颁布的上市公司年报会计监管报告中指出的结构性存款的处理原则，产品说明书中的约定条款，决定了结构性存款的种类。目前，银行发行的结构性存款有一部分用于投资股票、债券、利率、外汇等，属于嵌入衍生工具。正因为其涉及范围广，在会计实务中也会暴露出一些问题。

1. 在企业会计实务处理中，结构性存款没有按要求分拆、分别核算。企业在做会计处理时应当将结构性存款的嵌入衍生工具分别进行拆分，分别进行会计核算。但如果无法分拆，可以将结构性存款整体指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

2. 单独存在的工具可能不符合衍生工具定义。在会计实务中，要重视衍生工具的合规性，即其价格受市场因素变动、对初始净投资没有要求、在未来的日期结算。满足以上三个条件才可以分别进行核算。

3. 存款的会计实务处理，应该根据实际情况做出相应的处理。若结构性存款时间短于一年，则属于流动资产，并根据银行提供的存款证明，证明属于企业账户存款。在账务处理时，按照银行存款处理。若银行不能提供证明，则应该作为贷款和应收账款核算，并应该在报表中列报为其他流动资产。若期限长于一年，则应当列报为其他非流动资产。

四、案例分析

在对上市公司年报审计的过程中发现，某上市公司于2016年11月14日向当地银行申购金额为2000万元的结构性存款。该结构性存款到期日为2017年11月14日，在存续期间，双方均无权提前终止该存款。根据该结构性存款产品说明书，该结构性存款到期利息以同时期上海黄金交易所黄金价格为基准，至到期日，每盎司黄金价格波动区间为上下浮动10元。

该结构性存款合同中约定的到期利率分为以下两个情况，第一、如果到期日黄金价格水平在价格上下浮动10元的区间内，则存款到期利率为3.69%；第二、如果到期日黄金价格水平突破该区间，则利率为2.51%。假设银行同期存款利率为3.05%。该公司在进行账务处理过程中，把存款与黄金的公允价值混在一起处理、报告，并没有按照要求进行分拆。

根据资产新规与监管报告的要求，应将存款与嵌入衍生工具进行分拆、分别进行会计处理。其中，分拆后的存款，应选择作为贷款、应收账款或可供出售金融资产进行处理，并且以银行同期利率3.05%计算利息。而嵌入衍生工具则应当以公允价值计入当期损益核算，或根据上海黄金交易所发布的黄金价格及合同约定的利率，单独设立衍生金融资产、负债进行核算。

五、结构性存款的会计处理

根据上例的分析，可以看出，在上市公司的结构性存款处理问题上，依然存在金融衍生产品没有拆分核算的现象，反映出目前企业会计人员对结构性存款的理解依旧不够深入，而且对于新出台的资产新规缺乏全面的认识。企业在进行结构性存款会计处理时，应当注意判别以下几个问题。

第一、结构性存款的存款部分是否占有绝大多数。如果存款占有大比例那么认同为该结构性存款与一般存款没有区别，按照一般定期存款处理即可。

第二、结构性存款中存款与嵌入型衍生工具是否存在紧密关系。如果存在紧密关系无法拆分，则应当作为贷款、应收账款或可供出售金融资产处理，以摊余成本进行后续计量。

第三、如果可以拆分，则应当判断是否满足嵌入型衍生金融品工具，即其价格受市场因素变动、对初始净投资没有要求、在未来的日期结算。

第四、判断嵌入型衍生金融工具是否能够单独、可靠计量。如果可以，嵌入型金融衍生工具应当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；也可以单独设立衍生金融资产或金融负债，以公允价值计量。

六、企业改进措施

（一）企业应当重视结构性存款的运用

经过上文分析，随着资产新规的落地，未来结构性存款在企业资产配置中，会占有更大比例，作为一款兼具存款低风险低收益和金融衍生品高风险高收益特点的产品，可以帮助企业提高资金的利用效率、进行合理的资产配置、可能获得预期收益。企业管理者在日常决策中应重视对其运用。

（二）会计部门应加强对资产新规的学习

企業会计在账务处理时出现错误，是由于缺乏对规定和产品的学习。企业会计部门需根据企业实际情况，定期对会计人员进行培训，学习最新的政策，如此，在实际操作中才会为企业选择适宜的产品、减少财务风险并进行合规的实务处理、提高工作效率。

七、结语

本文通过对结构性存款的会计处理问题的分析，进一步细化企业处理结构性存款的步骤，希望能对企业会计规范化处理起到一定帮助。

参考文献：

[1]陈薇.浅析结构性存款[J].财经界，2018（06）.

[2]娄飞鹏.结构性存款：发展现状、趋势、问题与建议[J].金融发展研究，2018（05）.

[3]范念龙.资管新规实施预期下我国结构性存款快速发展的影响研究[J].西部金融，2018（04）.

【作者单位：华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所】