浅析行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

谢振艳

摘要：从 2012年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，到2017年的《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，我国行政事业单位财务内部控制建设取得一定成效。但目前仍然存在着财务内控意识薄弱、财务内控制度不健全、财务内部控制执行不严格等诸多问题，进一步完善和加强单位财务内控制度建设已经日益重要。文章介绍了行政事业单位财务内控制度的相关理论，分析当前行政事业单位财务内控制度存在的主要问题，并提出相应的对策建议。

关键词：行政事业单位；财务管理；内部控制

一、行政事业单位财务内控制度相关理论

（一）内部控制的概念

内部控制是指在一定的环境下，企事业单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控的内部管理活动。行政事业单位财务内部控制是提高单位财务管理水平的重要手段，是单位内部控制制度的核心组成部分，对单位财务风险的防范和控制，是保证单位财务活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实完整、预防贪污腐败的重要保障。

（二）行政事业单位财务内部控制制度的重要性

首先，提高单位财务管理水平。财务内部控制是提升单位财务管理水平的重要手段，有效的财务内控制度，能规范单位预算经费收支、维护资产安全完整、确保会计信息真实完整。其次，防范单位财务风险。风险控制是内部控制常用措施之一，通过定期对单位财务活动进行全面的风险评估，分析可能存在的各种风险，采取相应措施，能有效地对潜在财务风险进行防范和控制。再次，预防贪污腐败。在完善合理的财务内控制度管理下，通过不相容职权岗位相互分离制约，能够实现制度管人、制度管钱、有效预防贪污腐败问题的发生。

二、现阶段行政事业单位财务内控制度存在的主要问题

（一）财务内控管理意识薄弱

单位领导和职工往往只重视单位职能的发挥和业务水平的提高，没有意识到单位财务管理水平的提高能促进单位有效运行和职能有效发挥，不重视财务内控制度建设，没有财务风险防范意识，有些职工甚至对财务内控制度不理解，认为领导都签字同意的事情，为什么到了财务部门就不行了。因此，内控制度执行难度大，许多制度往往只是印在纸上，挂在墙上，并没有做到严格有效地执行。

（二）财务人员素质不高

行政事业单位的会计核算工作由会计中心集中核算退回到单位自行核算，很多单位会计人员年龄结构老化，以前单位报账员也多半是兼职兼岗，没有会计从业资格证半路出家的。在这种情况下单位自行核算，单位会计管理能力及会计核算能力都比较弱。财务人员是财务内控制度的核心人员，是财务内控制度的制定者和执行者，财务人员职业道德素质和业务水平的高低，直接决定了单位财务内控管理水平。由于财务人员不熟悉相关财经制度、法规、会计业务水平低，就不能有效地对单位的财务活动进行管理，对各种财务风险进行防范。

（三）财务内控制度不健全

首先，预算管理基础薄弱。有些单位没有健全的预算编制、预算收支及预算执行方面的管理制度，对预算活动全过程、全方位缺乏有效的监督管理机制。其次，资产管理内控制度不健全。“重资金，轻资产”观念仍然存在，单位的财务内控制度仅限于资金管理方面，如现金管理制度，印鉴分管制度，出纳、会计岗位分离等，但对资产的配置、采购、领用分发、使用和处置等方面没有相关的控制制度，没有往来款项定期清理制度和单位资产清查制度。再次，会计监督职能不完善。由于受会计人员职业道德素养和业务水平影响，或是受单位领导的干涉，会计人员不能够严格按照财经制度法规审核单位经济活动的真实性、合法性和完整性，且行政事业单位普遍没有设立内审机构，且许多单位票据审核、凭证制单、凭证审核、凭证记账和财务报表编制都是同一人完成，缺乏有效的会计核算检查和监督制度，不能及時发现会计核算中的错误问题和违规、违法行为，导致会计信息失真。最后，机构岗位设置不健全。行政事业单位由于受人员和机构设置的限制，单位财务活动决策、执行和监督机构设置不全，岗位分工不明确，岗位职责不清，不相容岗位没有实现相互分离、相互制衡，对重要岗位没有设置定期轮岗制度。

（四）财务内控制度缺乏适用性

财务内控制度不合理，导致财务内控制度可操作性大打折扣。有些单位在制定财务内控制度时，不从单位实际情况出发，生搬硬套，完全照搬其他单位的制度，或者制定得太过理想化，根本无法实施。当单位运行情况发生变化或国家对相关会计制度法规进行调整时，不及时调整更新单位财务内控制度，导致有些内控环节失效。

（五）财务内控缺乏有效的监督和评价

首先，由于对单位财务内控制度执行情况缺乏有效监督，执行不执行一个样，相关部门和职工遵照执行内控制度的积极性和自觉性就会降低，导致财务内控制度的执行效率低。其次，对单位财务内控制度执行效果缺乏有效评价，就不能及时发现财务内控制度中存在的问题和不足，并进行相应的调整和完善，就不能保证财务内控制度的合理性和完整性。

三、行政事业单位财务内控制度的改进建议

（一）强化单位财务内控制度管理意识

首先，组织单位领导和职工观看一些关于单位财务经济犯罪的宣传纪录片和学习财务风险内控的成功案例，使单位领导和职工意识到单位财务内控制度的重要性和必要性。其次，宣传财务风险防控意识，使财务人员能清楚自己所处岗位都有什么风险，需要采取什么措施积极应对。最后，全单位组织学习单位财务内控制度，使单位各部门、各科室人员能熟悉财务内控相关制度，并在工作中自觉遵照执行。

（二）提高财务人员专业水平和财务管理水平

首先，定期组织单位财务人员认真学习财经法规、制度，使其充分领会制度精神，财务人员只有学法、懂法，才能很好地用法，才能将制度精神落实到财务工作中去，规范财务经济活动。其次，重视财务人员职业道德水平和专业技能的培养。不论部门大会小会，一定要强调职业道德水平对一个财务工作者的重要性，使财务人员从思想意识上重视提高自身的职业道德水平；定期让财务人员参加专业技能培训；当国家会计政策发生变化时，还应对财务人员进行相关方面的业务培训，使会计人员的会计处理与财务管理方向与国家会计政策一致；鼓励财务人员积极参与会计职称等相关考试，通过自学方式提高自身专业技术水平和财务管理水平。再次，加强对财务人员专业水平和财务管理水平的考核，一方面，根据考核结果对财务人员进行奖励与惩罚，考核通过的给予奖励，考核不合格的给予惩罚，提高财务人员学习财务知识的自觉性；另一方面，能够及时发现财务人员不足之处，以便针对个人素质的差异性对财务人员进行专门指导和培训。

（三）完善单位财务内部控制制度

首先，建立健全预算编制、执行与评价等预算内部管理制度。动员单位各部门参与预算编制，采用零基预算法，按照量入为出、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，细化预算支出项目；监控预算执行，强化预算执行刚性，有预算就支出，没预算不支出，严格按照预算明细用途使用，确保专款专用；评价预算资金使用效果，建立财政资金使用问责机制，对达不到预期目标，造成财政资金损失或使用效率低下的，要分析原因，追究相关责任人。

其次，对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度，确保资产安全完整。1.货币资金管理，加强对出纳的监督和管理，要严格执行单位现金管理制度、银行印鉴分管制度，会计、出纳不相容岗位要合格分离；2.固定资产管理，明确资产管理部门，指定专人管理资产，建立资产配置要预算，资产采购要依法，资产入库要验收，资产领用要登记，资产使用要合理，资产处置报批，资产收益要上缴，资产数据要清查的管理体系。3.对单位往来款项要及时催缴，定期清理，对无法收回的呆账、坏账，要计提坏账准备。

再次，强化会计监督职能。应明确单位负责人会计责任主体地位，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，为会计人员行使会计监督职能提供了保障。通过加强对会計人员职业道德素养和业务能力的培养，会计人员要严格按照财经制度法规审核经济业务的真实性、合法性和完整性，防止虚开发票套取财政资金、延期报销、违规发放津补贴和超标准报销接待费、差旅费等问题。严厉制裁会计违法行为，促进诚实守信的职业道德建设。建立单位内审机构，加强内部会计监督，同时强化外部监督，接受财政、审计或中介结构检查，弥补单位内部会计监督存在的不足。

最后，实行不相容岗位分离制度。合理设置财务内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应当符合内部牵制制度的要求，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；财政票据管理者和使用者要分离；固定资产管理者和记账者要分离；银行印鉴要分管等。

（四）完善对财务内控制度的监督与评价

一方面，把单位财务内控的监督职能从会计核算中分离出来，设立专门的独立机构，对单位的财务活动进行日常监督与专项监督，同时，也要加强财政、审计部门等的外部监督，检查财务内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节；另一方面，单位应从自身客观实际情况出发，对本单位财务内控制度的全面性、重要性、制衡性和适用性进行自我评价，对照检查，查找出在预算控制、财产保护控制、会计控制和不相容岗位相互分离方面存在的问题，并一一进行整改落实，完善单位财务内控制度，提高单位财务内控制度执行有效性。

参考文献：

[1]姚会平.事业单位财务内部控制改革研究[J].行政事业资产与财务，2017（28）.

[2]华淑英.对完善行政事业单位内部会计控制的思考[J].行政事业资产与财务，2014（12）.

（作者单位：安顺市第一高级中学）